Условие, позволяющее применять кассовый метод. 22 страница

По мнению налогового органа, проводившего проверку налогоплательщика, осуществляющего добычу угля подземным способом, последним в состав косвенных расходов необоснованно отнесены затраты на материалы, используемые при выполнении работ по добыче угля, без распределения их на остаток угля на складе.

Как сказано в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 апреля 2008 г. N 486/08, суды предыдущих инстанций пришли к выводу о правомерном отнесении налогоплательщиком к косвенным затратам расходов на приобретение материалов, участвующих в процессе производства, поскольку налогоплательщик вправе самостоятельно определить состав прямых расходов, закрепив их перечень в учетной политике.

Судами установлено, что учетной политикой налогоплательщика затраты на сырье и материалы, участвующие в процессе производства на предприятиях угольной промышленности, отнесены к косвенным расходам, так как не составляют основу готовой продукции, не являются необходимым компонентом при производстве товара.

Аналогичное решение принято ФАС Западно-Сибирского округа. В Постановлении от 20 декабря 2007 г. по делу N Ф04-109/2007(126-А27-15) сказано, что, учитывая специфику угледобывающей отрасли, вывод суда о правомерном отнесении налогоплательщиком к косвенным затратам расходов на приобретение материалов, участвующих в процессе производства, является обоснованным.

Между тем есть совершенно противоположное судебное решение, указывающее на то, что налогоплательщик неправомерно учел в составе косвенных расходов затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции.

По мнению налоговиков, проводивших проверку налогоплательщика, в соответствии со ст. 318 НК РФ и с учетом особенностей производственного процесса налогоплательщика к прямым расходам следовало отнести стоимость сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых при производстве продукции (работ, услуг).

Налоговый орган указал на то, что налогоплательщик необоснованно предусмотрел в учетной политике в целях налогообложения прибыли условие, согласно которому указанные расходы отнесены к косвенным. Соответственно, организации были доначислены налог на прибыль и пени. Не согласившись с решением налоговиков, организация обратилась в суд, полагая, что вправе без каких-либо условий и по своему усмотрению отнести расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль либо к прямым, либо к косвенным, поскольку п. 1 ст. 318 НК РФ предусматривает право налогоплательщика самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 6 мая 2010 г. N Ф09-3091/10-С3 по делу N А71-12937/2009-А25 суд указал, что налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести материальные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. Произвольное, без какого-либо анализа механизма учета затрат на предприятии и экономического обоснования, отнесение материальных затрат в состав косвенных расходов, по мнению судов, противоречит положениям ст. ст. 254, 318, 319 НК РФ.

Для целей налогообложения отличие между прямыми и косвенными расходами заключается в различном порядке отнесения их к расходам на производство и реализацию: сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода; прямые расходы относятся к расходам текущего (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Перечень прямых расходов, предусмотренный в п. 1 ст. 318 НК РФ, не является закрытым, а включает в себя виды прямых расходов, которые могут учитываться всеми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль организаций.

При этом на основании абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик вправе в своей учетной политике для целей налогообложения определить наряду с предусмотренными в п. 1 ст. 318 НК РФ и иные прямые расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которые с учетом конкретного вида деятельности налогоплательщика также могут рассматриваться в качестве его прямых расходов при исчислении налога на прибыль.

При отнесении расхода к той или иной группе (виду) следует исходить из их характера.

Суд установил и материалами дела подтверждено, что механизм распределения прямых расходов с применением экономически обоснованных показателей в целях налогового учета организацией не утвержден. К прямым расходам в целях налогового учета отнесены заработная плата персонала, участвующего в процессе производства готовой продукции (работ, услуг), и суммы страховых взносов, начисленные на суммы, относящиеся к прямым расходам на оплату труда.

В целях бухгалтерского учета для группировки затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата используется позаказный метод учета затрат на производство.

Обществом в целях ведения налогового и бухгалтерского учета определены различные методики распределения затрат на производство. При этом для целей бухгалтерского учета учет расходов ведется на основании документов первичного учета, а для целей налогообложения расходы списываются в произвольном порядке (безотносительно к соответствующим учетным документам).

Вместе с тем выбор организацией метода распределения прямых и косвенных расходов должен быть обоснован технологическим процессом и быть экономически оправданным.

Суд указал, что перечень прямых расходов (оплата труда, амортизация, сырье и материалы, комплектующие и полуфабрикаты) организация может по своему усмотрению как сузить, так и расширить. Ограничений нет. Однако согласно требованиям ст. 252 НК РФ решение налогоплательщика должно быть обоснованным и зависеть прежде всего от вида осуществляемой деятельности.

С учетом изложенного общество неправомерно сузило приведенный в п. 1 ст. 318 НК РФ перечень прямых расходов, исключив из состава прямых расходов затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), без какого-либо экономического обоснования.

Таким образом, материалы и покупные комплектующие изделия, стоимость которых списана в себестоимость заказов основного производства, непосредственно входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции, то есть должны быть отнесены обществом к прямым расходам и при налогообложении по налогу на прибыль.

Следовательно, указанные виды затрат по материалам являются прямыми расходами, так как их можно отнести непосредственно на изготавливаемый продукт, выполняемую работу и они не могут быть отнесены в целях налогообложения к косвенным расходам.

Пунктом 3 ст. 318 НК РФ установлено, что, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых в целях налогообложения, база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Напоминаем, что ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль организаций, установлены, в частности, в отношении:

- расходов на обязательное и добровольное страхование;

- командировочных и представительских расходов;

- расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

- рекламных расходов;

- расходов на выплату подъемных;

- процентов по долговым обязательствам;

- иных расходов.

Незавершенное производство в налоге на прибыль

Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли организаций понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

В статье мы рассмотрим порядок оценки остатков незавершенного производства, установленный российским налоговым законодательством.

Итак, в незавершенное производство на основании п. 1 ст. 319 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, к нему относятся и остатки невыполненных заказов производств, и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подвергались обработке.

Основанием для оценки остатков незавершенного производства (далее - НЗП) на конец текущего месяца являются:

- первичные учетные документы о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья, материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика);

- данные налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Напомним, что налоговый учет согласно ст. 313 НК РФ представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, группированных в порядке, предусмотренном НК РФ.

Если регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщик имеет право самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Организации-налогоплательщики самостоятельно организуют систему налогового учета, порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, о которых мы уже сказали, и расчет налоговой базы.

Следует обратить внимание на Письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@. В нем специалисты налоговой службы отметили, что в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

Как сказано выше, оценка остатков НЗП на конец текущего месяца осуществляется, в частности, на основании данных налогового учета о сумме прямых расходов текущего месяца. Расходы, связанные с производством и реализацией, которые на основании п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, подразделяются, в свою очередь, на прямые расходы и расходы косвенные, что установлено п. 1 ст. 318 НК РФ. Такой порядок предусмотрен для налогоплательщиков, применяющих для признания расходов метод начисления.

НК РФ рекомендует в состав прямых расходов включать:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, относятся к косвенным расходам.

Налогоплательщикам дано право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией.

Как сказано в Письме Минфина России от 10 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/267, перечень расходов, относимых налогоплательщиком в состав прямых, должен быть закреплен в учетной политике.

Минфин России в Письме от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/60 обратил внимание на то, что перечень прямых расходов, установленный п. 1 ст. 318 НК РФ, является открытым. В связи с этим налогоплательщик может установить в учетной политике перечень прямых расходов, отличный от перечня, предлагаемого ст. 318 НК РФ.

Специалисты Минфина России в Письме от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/176 высказали мнение о том, что организациям, в структуре оборотного капитала которых значительную долю составляет незавершенное производство, что характерно, в частности, для организаций с длительным производственным циклом (например, в области строительства), при определении состава прямых расходов следует руководствоваться перечнем, приведенным в п. 1 ст. 318 НК РФ.

Итак, руководствуясь п. 1 ст. 319 НК РФ, налогоплательщик должен самостоятельно определить порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП), выбранный налогоплательщиком, устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Предположим, что учетной политикой организации к прямым расходам отнесены затраты на производство, расходы на оплату труда работников, участвующих в производстве, суммы страховых взносов, начисляемых в государственные внебюджетные фонды, а также начисленная амортизация по основным средствам, используемым в производстве. Может ли организация, формируя стоимость незавершенного производства, распределять только материальные затраты? Из Письма Минфина России от 11 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/621 следует, что налогоплательщик вправе предусмотреть в учетной политике возможность учета в составе прямых расходов только материальные затраты и распределять их при оценке НЗП.

Нередко возникают ситуации, когда отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно. В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей. Такие разъяснения содержит Письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2952@ "О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные".

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

Бухгалтеры, недавно начавшие свою профессиональную деятельность, могут и не знать, а вот бухгалтеры со стажем наверняка помнят, что раньше порядок расчета прямых расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, напрямую зависел от вида деятельности налогоплательщика.

Напомним, что п. 1 ст. 319 НК РФ до внесения в него изменений Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" предлагал следующий порядок распределения суммы прямых расходов:

1) налогоплательщики, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумму прямых расходов должны были распределять на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. Под сырьем понимается материал, используемый в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологический обработки (переработки) превращается в готовую продукцию;

2) налогоплательщики, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумму прямых расходов должны были распределять на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг);

3) прочие налогоплательщики сумму прямых расходов должны были распределять на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) себестоимости продукции.

Порядок распределения прямых расходов, установленный НК РФ до внесения в него изменений Федеральным законом N 58-ФЗ, налогоплательщик может применять и в настоящее время, но для этого следует предусмотреть использование такого порядка в приказе об учетной политике в целях налогообложения прибыли. Помимо этого, налогоплательщик имеет право вносить изменения в ранее действующий порядок.

Если налогоплательщик решит использовать первый из предлагаемых методов оценки, то вначале ему необходимо будет рассчитать коэффициент остатков НЗП в исходном сырье. Для этого количество сырья в натуральном выражении, приходящееся на НЗП, необходимо разделить на общее количество отпущенного в производство сырья (за вычетом технологических потерь). Полученный коэффициент следует умножить на общую сумму прямых расходов, которая определяется сложением суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП на начало отчетного периода, и суммы прямых расходов, осуществленных за этот же период. Результатом вычислений будет значение, представляющее собой общую сумму прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП.

При использовании второго метода следует определить в учетной политике, что в организации считается заказом и в каких единицах измерения заказы будут учитываться. Приведем пример из арбитражной практики. Организация, производство которой связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумму прямых расходов распределяла на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых заказов на выполнение работ (оказание услуг).

В Постановлении ФАС Московского округа от 30 июня 2008 г. N КА-А40-4968-08 по делу N А40-48075/07-115-293 сказано, что оценив порядок определения прямых затрат, примененный организацией, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что организация правомерно рассматривала фактически выполненные и принятые объемы работ и услуг в качестве завершенного производства.

Так, организация включала в налогооблагаемую базу прямые расходы на дату реализации работ, услуг (дату подписания акта сдачи-приемки), а не на дату прекращения гражданско-правового договора (дату расторжения договора, дату прекращения договора исполнением).

В целях распределения прямых затрат на завершенное и незавершенное производство организация определяла объемы завершенных и принятых работ и услуг, объемы незавершенных и (или) непринятых (нереализованных) работ и услуг, а также объемы всех работ и услуг, выполняемых в течение налогового периода. При этом объем завершенных работ и услуг определялся исходя из расходов, отраженных в бухгалтерском учете и относящихся к фактически выполненным и принятым в налоговом периоде работам и услугам, то есть ко всем реализованным в отчетном периоде работам, услугам согласно актам сдачи-приемки работ (услуг). Аналогичным образом организация определяла дату признания доходов от реализации.

Объем незавершенных работ и услуг определялся организацией как себестоимость работ и услуг, не выполненных на конец налогового периода или выполненных, но не принятых.

Объемы всех работ и услуг, выполняемых в налоговом периоде, организация определяла исходя из всех затрат, осуществленных на выполнение работ и услуг в течение налогового периода и отраженных в бухгалтерском учете (себестоимости).

Соответственно, удельный вес объема незавершенного производства в общем объеме работ и услуг отчетного периода организация определяла исходя из удельного веса расходов по незавершенным работам и услугам в общей величине расходов по работам и услугам, выполненным в налоговом периоде.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что общество распределяло прямые затраты проверяемого налогового периода пропорционально объему незавершенного производства в общем объеме работ и услуг, выполненных в течение отчетного периода.

Третий из предлагаемых методов оценки НЗП является наиболее экономически оправданным для производственных организаций. Организация прежде всего должна определить, из какой конкретно стоимости будет определяться пропорция - из нормативной, плановой, сметной или иной.

Пример (цифры условные). Организация осуществляет деятельность по производству электроприборов.

Для признания в целях налогообложения прибыли доходов и расходов применяется метод начисления.

Организацией используется нормативный метод учета с подетальной калькуляцией, нормативная стоимость одного электроприбора составляет 870 руб.

Цена реализации с учетом налога на добавленную стоимость - 1642,56 руб.

На 1 сентября текущего года в производственных ценах имеются в наличии остатки НЗП по нормативной себестоимости на сумму 8200 руб., в том числе прямые расходы - 1566 руб.

В сентябре текущего года сумма затрат на производство и реализацию по нормативной себестоимости составила 420 000 руб., выпущено 400 электроприборов.

Сумма прямых расходов за сентябрь - 130 000 руб.

Сумма косвенных расходов за сентябрь - 324 000 руб.

N п/п	Показатель	В сумме прямых расходов	Кол-во	По нормативной себестоимости
	Остаток НЗП на 1 сентября текущего года	1 566		8 200
	Сумма расходов за сентябрь текущего года	130 000		420 000
	Итого	131 566		428 200
	Доля прямых расходов	30,73% ((131 566 / 428 200) x 100%)
	Выпуск готовой продукции в сентябре текущего года	106 940,40 (348 000 x 0,289)		348 000 (870 руб. x 400 штук)
	Остаток НЗП на 1 октября текущего года	24 625,60 (131 566 - 106 940,40)		80 200

Готовая продукция в налоге на прибыль

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Иными словами, готовая продукция представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

В статье мы рассмотрим вопрос оценки готовой продукции в целях налогообложения прибыли организаций.

Понятие готовой продукции, приведенное выше, содержится в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н).

Поскольку ни первая, ни вторая части Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не дают определения готовой продукции, мы привели определение, используемое в бухгалтерском законодательстве, руководствуясь п. 1 ст. 11 части первой НК РФ. Напомним, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Порядок оценки остатков готовой продукции установлен ст. 319 НК РФ.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ производится на основании:

- данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении);

- суммы прямых расходов, произведенных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.

Для того чтобы оценить остатки готовой продукции на складе, налогоплательщиком должны быть определены следующие данные:

- сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца (ПзГПнм);

- сумма прямых затрат, приходящаяся на выпуск продукции в текущем месяце (ПзГПтм);

- сумма прямых затрат, приходящаяся на остаток незавершенного производства (ПзНЗП);

- сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную в текущем месяце продукцию (ПзГПотм).

Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца (ПзГПкм) можно определить, используя следующую формулу:

ПзГПкм = ПзГПнм + (ПзГПтм - ПзНЗП) - ПзГПотм

Выше мы отметили, что оценка остатков готовой продукции на складе производится на основании данных первичных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе. Какие первичные документы могут быть использованы для этих целей?

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, включая справку бухгалтера, аналитические регистры бухгалтерского учета и расчет налоговой базы. В качестве первичных учетных документов в целях налогового учета могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете. Такое мнение было высказано специалистами УФНС по г. Москве еще в 2006 г. в Письме от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@.

Поскольку готовая продукция, как мы отметили в начале статьи, является частью МПЗ, следует применять первичные учетные документы, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление N 71а).

Помимо унифицированных форм документов для учета движения готовой продукции могут применяться и самостоятельно разработанные формы при условии, что они будут содержать обязательные реквизиты, перечень которых установлен п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Анализ унифицированных форм, утвержденных Постановлением N 71а, показывает, что документы для оформления передачи готовой продукции на склад не утверждены. Организации разрабатывают такие документы самостоятельно с учетом специфики своего производства. В Методических рекомендациях по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности, утвержденных Минфином России 23 апреля 2004 г., отмечено, что при выполнении процедуры анализа методики учета готовой продукции источниками информации служат:

- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

- первичные документы на отгрузку готовой продукции;

- первичные документы складского учета;

- сводные регистры бухгалтерского учета и регистры аналитического учета.

Следовательно, приемка на склад готовой продукции может осуществляться на основании приемо-сдаточных накладных, спецификаций, актов приемки готовой продукции, ведомостей сдачи готовой продукции на склад и других документов, разработанных организацией для этих целей. Как мы уже отметили, использование самостоятельно документов должно быть закреплено учетной политикой организации, а приложение к приказу по учетной политике должно содержать формы этих документов.

Для складского учета готовой продукции применяется Карточка учета материалов (форма N М-17). Карточка применяется для учета движения готовой продукции по каждому ее наименованию, виду, сорту, размеру и другим характеристикам.

Записи в карточках складского учета производятся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. При получении готовой продукции от изготовителя указываются дата получения, наименование и номер документа, а также наименование сдатчика. Остатки в карточках при наличии операций выводятся ежедневно. В конце месяца определяются итоги оборотов по приходу и расходу и выводится остаток, затем составляются оборотные или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для количественного и стоимостного учета готовой продукции на складах.