Условие, позволяющее применять кассовый метод. 17 страница

В Письме Минфина России от 15 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/26 рассмотрен вопрос о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов, связанных с организацией структурных подразделений. Структурное подразделение в общепринятом понимании - это официально выделенная часть организации с относящимися к ней работниками, выполняющими установленный круг обязанностей и отвечающими за выполнение возложенных на них задач. Как правило, подразделения выделяются по признаку общности выполняемых работ.

В Письме отмечено, что гл. 25 НК РФ не предусмотрено ограничение по вопросу отнесения расходов, связанных с организацией структурного подразделения и осуществленных до момента начала осуществления деятельности подразделениями. Если затраты, произведенные налогоплательщиком, экономически обоснованны и документально подтверждены, то такие расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном НК РФ для конкретных видов расходов, и признаются такие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты начала функционирования созданного структурного подразделения.

Крупные кредитные организации имеют широкую сеть филиалов в различных регионах Российской Федерации. В Письме Минфина России от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/118, в котором рассмотрен порядок учета затрат на организацию филиала банка в целях налогового учета, отмечено, что к расходам, связанным с организацией филиалов, можно отнести следующие расходы:

- расходы по аренде помещений для вновь открываемого филиала;

- расходы на проведение ремонта помещений нового филиала;

- эксплуатационные расходы по содержанию зданий (помещений) нового филиала;

- затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат банка;

- командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью;

- расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды, оплату регистрации договора аренды нежилого помещения;

- расходы, связанные и изготовлением печати, заверением образцов подписей руководителя и главного бухгалтера;

- иные аналогичные расходы.

По мнению Минфина, перечисленные выше расходы следует учитывать в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Несколько слов скажем об учете в целях исчисления налога на прибыль организаций расходов, связанных с созданием организации.

Как вы знаете, юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Такое понятие юридического лица содержит ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Юридическое лицо в соответствии со ст. 51 ГК РФ подлежит государственной регистрации и считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), и именно с этого момента организация обязана вести бухгалтерский и налоговый учет полученных организацией доходов и осуществленных расходов.

Доходы вновь созданные организации начинают получать, как правило, лишь через какое-то время после создания, в то время как расходы возникают еще до момента государственной регистрации.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" для государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются, в частности, заявление о государственной регистрации, подписанное заявителем, учредительные документы юридического лица (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии), а также документ об уплате госпошлины.

Заявление о государственной регистрации, представляемое в регистрирующий орган, на основании ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ удостоверяется подписью уполномоченного лица, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Представляемые копии учредительных документов также необходимо нотариально удостоверить.

За государственную регистрацию уплачивается госпошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах, документ об уплате которой и представляется при регистрации.

Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий установлены ст. 333.24 НК РФ. За удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организации на основании пп. 8 п. 1 ст. 333.24 НК РФ взимается госпошлина в размере 500 руб.

За свидетельствование подлинности подписи на документах и заявлениях, за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц, согласно пп. 21 п. 1 ст. 333.24 НК РФ взимается госпошлина в размере 100 руб.

За свидетельствование подлинности подписи на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридических лиц (с каждого лица на каждом документе) пошлина уплачивается в размере 200 руб.

За государственную регистрацию юридического лица государственная пошлина взимается в размере 4000 руб., что установлено пп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

В итоге получается, что до подачи документов на государственную регистрацию организация должна уплатить более 4500 руб.

Организации, создаваемые, например, в форме обществ с ограниченной ответственностью, нередко предусматривают учредительным договором, что расходы по регистрации являются вкладом учредителя (учредителей) в уставный капитал организации. Если этого не предусмотреть, возместить эти расходы осуществившему их лицу организация сможет, но учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли организаций не удастся.

Организация зарегистрирована. Далее идут расходы на изготовление печатей и штампов, открытие расчетного счета в банке и другие расходы, например по аренде офисных, торговых или производственных помещений, приобретению оборудования, мебели, расходы по заработной плате должностным лицам и сотрудникам организации, рекламные расходы и так далее.

Выше мы говорили о том, что в целях исчисления налога на прибыль расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы, на прямые и косвенные расходы. Прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены, а сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В Письме от 10 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/265 сотрудниками Минфина России высказано мнение, что расходы в виде арендных и коммунальных платежей, затраты на транспорт и другие аналогичные расходы, осуществленные организацией с момента ее государственной регистрации, могут учитываться в расходах организации для целей налогообложения прибыли. Также в Письме отмечено, что вышеуказанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном НК РФ для конкретных видов расходов.

В период отсутствия выручки в целях налогообложения прибыли у вновь созданной организации возникает убыток, учитываемый в соответствии с положениями ст. 283 НК РФ.

Из Письма Минфина России от 6 марта 2008 г. N 03-03-06/1/153 следует, что произведенные организацией экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы в виде зарплаты, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, почтовых расходов, процентов по займам при отсутствии в период осуществления расходов доходов от производства и реализации относятся в целях налогообложения прибыли на убытки в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 283 НК РФ.

Расходы на освоение природных ресурсов в налоговом учете

Организации, занятые освоением природных ресурсов, расходы, связанные с этим видом деятельности, учитывают в целях исчисления налога на прибыль организаций, руководствуясь нормами российского налогового законодательства. В статье мы расскажем, как учитываются такие расходы и как следует организовать налоговый учет такого вида расходов.

Природные ресурсы - это компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. Такое определение содержит ст. 1 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".

В целях налогообложения прибыли расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов следует руководствоваться ст. 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Порядок ведения налогового учета таких расходов предусмотрен ст. 325 НК РФ.

Следует обратить внимание на то, что расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ при условии, что источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов, что установлено п. 2 ст. 261 НК РФ.

Также следует помнить о том, что расходы, относящиеся к нескольким участкам недр, должны учитываться отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой учетной политикой.

К расходам на освоение природных ресурсов согласно абз. 3 п. 1 ст. 261 НК РФ, в частности, относятся расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.

Пунктом 6 ст. 261 НК РФ установлено, что расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат.

Перечисленные расходы признаются для целей налогообложения прибыли с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев.

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 261 НК РФ к расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, расходы на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов.

К расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ относятся расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, расходы на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся расходы, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими налогоплательщиками.

Как отмечено в Письме Минфина России от 4 августа 2010 г. N 03-03-06/1/521, срок, в течение которого соответствующие расходы учитываются в расходах, связан не со сроком действия договора (соглашения) с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, а со сроком эксплуатации отраженного в лицензионном соглашении налогоплательщика соответствующего участка недр (месторождения) или участка территории (акватории).

Расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные абз. 4 и 5 п. 1 ст. 261 НК РФ, включаются в состав прочих расходов организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены работы (этапы работ), равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации.

Предусмотренные п. 1 ст. 261 НК РФ расходы в регистрах налогового учета необходимо отражать обособленно по каждому участку недр (месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в лицензии.

Расходы согласно п. 2 ст. 325 НК РФ в зависимости от конкретного вида расходов группируются следующим образом:

- общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом. Общие расходы включают в себя расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, гидрогеологические изыскания, расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц. Сумма общих расходов учитывается по каждой части территории осваиваемого участка (месторождения) в доле, определяемой исходя из отношения суммы расходов, относящихся к отдельным частям территории осваиваемого участка, к общей сумме расходов, осуществленных по освоению данного участка (месторождения);

- расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка, к которым относятся, в частности, расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов, прочие расходы, связанные с освоением части территории участка;

- расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка. Этот вид расходов включает расходы, непосредственно связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств.

Особое положение предусмотрено п. 3 ст. 325 НК РФ для учета расходов на освоение природных ресурсов, осуществленных подрядными организациями. Названным пунктом определено, что по окончании работ по договору с подрядчиком осуществленные расходы по данному договору включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору. Произведенные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные ст. 261 НК РФ.

Несколько слов следует сказать о расходах на рекультивацию земель.

Землепользователи при осуществлении строительства, руководствуясь п. 3 ст. 37 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" и ст. 13 Земельного кодекса Российской Федерации, обязаны принимать меры по рекультивации нарушенных земель.

Нередко расходы по рекультивации учитываются налогоплательщиками как материальные расходы на основании пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В Письме Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-03-06/1/177 обращено внимание на то, что согласно пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов учитываются расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, к которым расходы на рекультивацию нарушенных земель не относятся. Следовательно, расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями, включая расходы на рекультивацию нарушенных земель, учитываются в соответствии с положениями ст. 261 НК РФ. Аналогичное мнение содержит Письмо Минфина России от 2 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/713.

Расходы на рекультивацию земель не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, поскольку не являются расходами на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В Письме Минфина России от 13 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/754 отмечено, что эти расходы имеют особый порядок признания в целях налогообложения прибыли организаций. Таким образом, расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, включая расходы на рекультивацию нарушенных земель при осуществлении строительства объектов амортизируемого имущества, учитываются в соответствии с нормами ст. 261 НК РФ.

В Письме Минфина России от 8 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/680 дан ответ на вопрос о том, какой нормой гл. 25 НК РФ - п. 1 ст. 261 или п. 4 ст. 325 НК РФ - следует руководствоваться при списании расходов на освоение природных ресурсов, связанных с осуществлением подготовительных работ при строительстве объекта основных средств, а также работ по рекультивации земель.

Специалисты Минфина отметили в Письме, что согласно абз. 1 п. 4 ст. 325 НК РФ, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются по каждому создаваемому объекту основных средств. Данные объекты основных средств амортизируются в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Как сказано в Письме, с учетом ст. ст. 261 и 325 НК РФ учитываются расходы, перечисленные в абз. 4 и 5 п. 1 ст. 261 НК РФ.

Расходы на строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и дорог, площадок, сооружений для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных сооружений для проживания участников геолого-разведочных работ и иных подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ.

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признается, в частности, имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, которое используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Затраты по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при налогообложении налогом на прибыль.

Таким образом, согласно п. 4 ст. 325 НК РФ в составе прочих расходов могут быть единовременно учтены расходы на строительство временных сооружений, которые для целей налогообложения не признаются амортизируемым имуществом.

Указанные в абз. 4 и 5 п. 1 ст. 261 НК РФ расходы следует учитывать в первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств и амортизировать, если:

- данные расходы непосредственно связаны со строительством объектов основных средств;

- указанные объекты основных средств в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин).

Также в Письме Минфина России от 8 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/680 отмечено, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, рассмотренный выше, применяется к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях углеводородного сырья, которая оказалась непродуктивной, к расходам на проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также к расходам на последующую ликвидацию такой скважины. Согласно п. 4 ст. 261 НК РФ такой порядок применяется независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии, что расходы по этой скважине учитывались раздельно.

Решение о признании скважины непродуктивной принимается единожды и в дальнейшем изменению не подлежит. О принятом в отношении каждой скважины решении налогоплательщик должен уведомить налоговый орган, причем сделать это необходимо не позднее установленного предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором фактически включены расходы (часть расходов) по скважине в состав прочих расходов.

Расходы по непродуктивной скважине признаются равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором скважина была ликвидирована как выполнившая свое назначение.

Порядок ликвидации скважин определен Инструкцией о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов, утвержденной Постановлением Госгортехнадзора России от 22 мая 2002 г. N 22. Инструкция N 22 определяет порядок ликвидации и консервации опорных, параметрических, поисковых, разведочных, эксплуатационных, нагнетательных, контрольных, специальных, йодобромных, бальнеологических и других скважин, закладываемых с целью поисков, разведки, эксплуатации месторождений нефти, газа и газового конденсата, теплоэнергетических, промышленных и минеральных вод, геологических структур для создания подземных хранилищ нефти и газа, захоронения промышленных стоков, вредных отходов производства, а также скважин, пробуренных для ликвидации газовых и нефтяных фонтанов и грифонов.

В Письме Минфина России от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/1/208 со ссылкой на Инструкцию N 22, п. 4 ст. 261 и п. 5 ст. 325 НК РФ разъяснено, что положения названных пунктов НК РФ могут применяться только к разведочным скважинам, ликвидированным как выполнившие свое назначение (непродуктивные). Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 11 августа 2008 г. N 03-03-06/1/460, в котором, в частности, сказано, что порядок признания расходов на ликвидацию иных видов скважин НК РФ не предусмотрен.

Рассматривая расходы на освоение природных ресурсов, нельзя не остановиться на таком вопросе, как лицензирование, ведь пользование недрами осуществляется на основе лицензий. К расходам на получение лицензии согласно п. 1 ст. 325 НК РФ относятся, в частности:

- расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

- расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

- расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;

- расходы на приобретение геологической и иной информации;

- расходы на оплату участия в конкурсе (аукционе).

Не следует забывать о том, что расходы на получение каждой конкретной лицензии необходимо учитывать отдельно.

Если налогоплательщик получает лицензию, то расходы, осуществленные в целях ее приобретения, формируют стоимость лицензии. Такая лицензия учитывается в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259.2 НК РФ, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

Если налогоплательщик по результатам конкурса (аукциона) не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то расходы, осуществленные в целях получения лицензии, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса (аукциона), равномерно в течение двух лет.

В случае если после осуществления предварительных расходов, осуществленных в целях приобретения лицензии, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе (аукционе) либо о нецелесообразности приобретения лицензии, указанные расходы также включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение двух лет. При этом указанное решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Аналогичный порядок применяется для учета расходов, осуществленных в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.

В соответствии со ст. 40 Федерального закона от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, предусмотренных лицензией.

Уплата разовых платежей, как сказано в Письме Минфина России от 29 августа 2011 г. N 03-06-06-01/20, производится в порядке, установленном в лицензии на пользование недрами. Таким образом, уплата разового платежа является обязательством налогоплательщика по уже имеющейся лицензии и не может рассматриваться в качестве расхода, осуществленного в целях ее получения. В связи с этим разовые платежи за пользование недрами не могут рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии.

Исходя из изложенного, расходы налогоплательщика в виде разового платежа за пользование недрами не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива (лицензии), определяемую в порядке, установленном п. 1 ст. 325 НК РФ, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Если согласно принятой учетной политике и положениям п. 1 ст. 318 НК РФ расходы в виде разового платежа за пользование недрами являются косвенными расходами, указанные расходы согласно п. 2 ст. 318 НК РФ подлежат отнесению в полном объеме к расходам отчетного (налогового) периода, к которому такие расходы относятся в соответствии с порядком уплаты разовых платежей за пользование недрами, установленным соответствующей лицензией (Письмо Минфина России от 13 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/237).

Аналогичная позиция по данному вопросу содержится в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17 мая 2010 г. по делу N А27-17423/2009, ФАС Поволжского округа от 30 июля 2009 г. по делу N А55-20098/2008.

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 7 марта 2008 г. N 03-03-06/1/162, расходы в виде сбора за право участия в аукционе, уплачиваемого на основании ст. 42 Федерального закона от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах", могут быть учтены в целях налогообложения прибыли как расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, формирующие стоимость лицензионного соглашения.

Налог на прибыль и расходы на научные исследования

с 2012 года с учетом резервов

Многие организации в различных отраслях хозяйственной деятельности осуществляют научные исследования. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки согласно нормам российского налогового законодательства учитываются в целях исчисления налога на прибыль организаций.

В статье мы расскажем о том, как и при соблюдении каких условий названные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в 2011 г., а также о том, какой порядок учета расходов на НИОКР будет действовать в 2012 г.

Научное исследование в общепринятом понимании представляет собой процесс изучения, эксперимента, концептуализации и проверки теории, связанный с получением научных знаний. Различают фундаментальные и прикладные научные исследования.

К научно-исследовательским работам относятся работы научного характера, связанные с научным поиском, проведением исследований, в целях расширения и получения новых знаний, проверки научных гипотез, установления закономерностей, проявляющихся в природе и обществе, научных обобщений и научного обоснования проектов.

Опытно-конструкторские разработки - это технические, инженерные и лабораторные разработки, доводящие результаты предваряющих их научно-исследовательских работ до практической возможности их воплощения в производство. Обычно опытно-конструкторские разработки завершаются созданием опытного образца изделия и рабочей документации, необходимой для производства созданных изделий.

Как вы знаете, расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с правилами ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Обращаем ваше внимание на то, что с 1 января 2012 г. названная статья Налогового кодекса изложена в новой редакции. Соответствующее изменение внесено Федеральным законом от 7 июня 2011 г. N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 132-ФЗ).