Налогообложение постоянных представительств

В соответствии со ст. 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через представительство, являются три вида доходов:

1) доходы от деятельности постоянного представительства на территории РФ, уменьшенные на величину расходов, произведенных представительством;

2) доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

3) дивиденды, проценты, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности и другие доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Расходы постоянного представительства определяются по правилам, установленным главой 25 НК РФ. Расходы, понесенные иностранной организацией за пределами РФ, относящиеся к ее постоянному представительству в РФ, могут быть приняты для целей налогообложения прибыли представительств при соблюдении следующих условий (Письмо МФ РФ от 18.04.2008 № 03-08-05):

- расходы подтверждены документально и соответствуют требованиям ст. 252-269 Кодекса;

- имеется методика распределения передаваемых расходов и расчет конкретных показателей, на основании которых производится распределение расходов, подписанные руководителем головного офиса;

- представлен расчет доли расходов, передаваемых российскому отделению иностранной организации, произведенный на основании утвержденных показателей и подтверждающих документов.

В случае если постоянное представительство ведет подготовительную и (или) вспомогательную деятельность в пользу третьих лиц (иностранных компаний) без получения вознаграждения, то база по налогу на прибыль рассчитывается как сумма расходов по такой деятельности, умноженная на коэффициент 0,2.

Постоянные представительства уплачивают налог на прибыль по тем же ставкам, которые установлены в данном регионе для российских компаний.

Постоянные представительства уплачивают квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ) и подают отчетность в сроки, установленные для российских организаций.

Если иностранная организация имеет несколько отделений на территории РФ, она вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль в целом по группе отделений, которые осуществляют свою деятельность в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях, по согласованию с ФНС РФ (п. 8 ст. 307 НК РФ).

Необходимым условием для вышеизложенного является применение всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики для целей налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из подразделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по местонахождению каждого отделения.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, распределятся между отделениями в общем порядке, предусмотренном ст. 288 НК РФ для российских организаций, имеющих обособленные подразделения. При этом не учитываются стоимость амортизируемого имущества, среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство.