Налогообложение иностранных юридических лиц

Механизм налогообложения прибыли и доходов иностранных юридических лиц непосредственно связан с наличием или отсутствием представительства иностранного юридического лица на территории РФ.

Под постоянным представительством в смысле п. 2 ст. 306 НК РФ понимается любое обособленное подразделение или место деятельности иностранной организации на территории РФ, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность.

Это подразделение или место деятельности называется отделением иностранного юридического лица. Таким образом, термин «отделение» в смысле НК РФ означает филиал (представительство, бюро, контору, агентство) иностранного юридического лица на территории РФ, а также строительную площадку, месторождение и любое другое место осуществления деятельности иностранного юридического лица в РФ.

Следовательно, термин «отделение иностранного юридического лица» шире, чем понятие «постоянное представительство», которое означает не просто отделение иностранного юридического лица на территории РФ, а отделение, через которое это лицо совершает регулярную предпринимательскую деятельность, направленную на получение дохода и подлежащую налогообложению.

Согласно п. 2 ст. 306 НК РФ предпринимательская деятельность иностранной организации может быть связана с:

- использованием недр или других природных ресурсов;

- проведением строительных работ (особенности налогообложения данных работ содержатся в ст. 308 НК РФ);

- проведением работ по установке, монтажу, сборке, наладке и эксплуатации оборудования;

- продажей товаров со складов, расположенных на территории РФ, и принадлежащих иностранной организации;

- другими видами деятельности, осуществлением иных работ, оказанием услуг.

Представительства иностранных юридических лиц в РФ не имеют права ввозить товары в РФ для выпуска в свободное обращение (ст. 126 Таможенного кодекса РФ).