Выплаты по гражданско-правовым договорам

К гражданско-правовым договорам, выплаты по которым могут учитываться в составе расходов на оплату труда, относятся:

- договоры подряда;

- договоры возмездного оказания услуг;

- договоры поручения;

- агентские договоры;

- авторские договоры.

Если работа по гражданско-правовому договору связана с производственной деятельностью налогоплательщика, то выплаты по нему включаются в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Гражданско-правовой договор заключается в соответствии с требованиями гражданского, а не трудового законодательства.

Такой договор может быть заключен:

- с работником организации;

- с лицом, не состоящим с организацией в трудовых отношениях.

Если гражданско-правовой договор заключен с работником организации, то работа по этому договору должна выполняться в нерабочее время. Иначе такой труд будет считаться работой по совместительству.

При этом по трудовому и гражданско-правовому договорам работник должен выполнять различную работу. В противном случае расходы по гражданско-правовому договору могут быть признаны экономически необоснованными на основании п. 1 ст. 252 НК РФ и не должны учитываться в целях налогообложения.

Как правило, гражданско-правовые договоры со сторонними лицами заключаются, если в штате налогоплательщика нет необходимых специалистов или налогоплательщик не может выполнить те или иные работы собственными силами.

Однако законодательство не запрещает заключить гражданско-правовой договор со сторонним лицом, даже если у налогоплательщика в штате есть специалисты, способные выполнить соответствующую работу. Поэтому не признавать в целях налогообложения расходы по таким договорам только из-за того, что налогоплательщик мог выполнить работу силами штатных сотрудников, неправомерно.

Налогоплательщик сам решает, принять человека на работу по трудовому договору или заключить с ним гражданско-правовой договор.

Человек, работающий по гражданско-правовому договору, не должен подчиняться внутреннему трудовому распорядку организации, на него не распространяются нормы трудового законодательства (продолжительность рабочего дня, порядок оплаты работы в праздничные и выходные дни, минимальный размер оплаты труда и т.д.). По гражданско-правовому договору отпуск не полагается.

Факт выполнения работ (оказания услуг) должен подтверждаться актом их сдачи-приемки. В противном случае расходы по оплате работ не должны учитываться в целях налогообложения прибыли.