Определение стоимости материально-производственных запасов

Стоимость материально-производственных запасов включает в себя:

- стоимость их приобретения;

- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку;

- иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не должны включаться в стоимость материально-производственных запасов:

- суммы НДС и акцизов, уплаченные при приобретении материально-производственных запасов (они подлежат вычету);

- расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами(в налоговом учете они включаются в состав внереализационных расходов);

- суммовые разницы, возникающие при оприходовании материалов (в налоговом учете они включаются в состав внереализационных расходов);

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов (в налоговом учете они включаются в состав прочих расходов).

Определение стоимости материально-производственных запасов, выявленных в ходе инвентаризации или полученных при демонтаже, ремонте, разборке, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ливидации основных средств

На практике довольно распространены ситуации, когда налогоплательщик при проведении инвентаризации выявляет ранее не учтенные материально-производственные запасы. Сам факт появления таких запасов может быть обусловлен целым рядом причин – налогоплательщик мог забыть оприходовать поступившее имущество, приходные документы могли не поступить в бухгалтерию, передача материалов в производство была оформлена документально, но фактически не производилась.

При оприходовании излишков налогоплательщик должен определить их рыночную стоимость и отразить ее в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). В случае их дальнейшего использования в производстве или реализации налогоплательщик вправе учесть в расходах сумму ранее начисленного внереализационного дохода (п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В аналогичном порядке налог на прибыль исчисляется при использовании имущества, полученного в результате демонтажа или разборки выводимых из эксплуатации основных средств, а также полученного в результате ремонта основных средств.

Со 2 сентября 2010 г. в аналогичном порядке в расходах можно учесть стоимость материально-производственных запасов, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств. Данные изменения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (п. 5 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

До внесения изменений учет в расходах стоимости имущества, которое получено при модернизации и реконструкции, НК РФ предусмотрен не был (Письмо Минфина РФ от 17.02.2010 № 03-03-06/1/75).

Обратите внимание, что до 1 января 2010 года при дальнейшем использовании в производстве продукции материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, налогоплательщик мог учесть в расходах только сумму налога на прибыль, исчисленного со стоимости этого имущества.

Если до 1 января 2010 года налогоплательщик принимал решение продать, а не использовать в производстве полученные таким образом материально-производственные запасы, он не мог учесть их стоимость в расходах даже в части начисленного налога (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

С 1 января 2010 г. стоимость такого имущества учитывается в расходах при его реализации, даже если оно было получено при модернизации или реконструкции основных средств до 2010 г. (Письмо Минфина РФ от 10.09.2010 № 03-03-06/1/584).

Если налогоплательщик применяет кассовый метод, материальные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль после их оплаты. Стоимость материально-производственных запасов уменьшает налогооблагаемую прибыль после их оплаты и отпуска в производство (подробнее см. раздел 5.1)

Если налогоплательщик применяет метод начисления, материальные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в том периоде, в котором они возникли.

Исключение из этого правила предусмотрено для расходов, связанных с покупкой сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов. Такие расходы уменьшают прибыль, если они относятся к реализованной готовой продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В противном случае они должны учитываться в составе незавершенного производства (подробнее см. раздел 5.3).

Также в материальных расходах не учитывается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.