Неотделимые улучшения арендованных (безвозмездно полученных) основных средств

Наравне с основными средствами и нематериальными активами амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в арендованное и (или) безвозмездно полученное имущество в виде неотделимых улучшений, произведенных арендатором (ссудополучателем) с согласия арендодателя (ссудодателя).

Договоры аренды и безвозмездного пользования (ссуды) во многом схожи. Основное их отличие друг от друга заключается в том, что договор аренды предполагает предоставление права пользования имуществом за плату, договор безвозмездного пользования имуществом (договор ссуды) – бесплатно. Приведенные ниже правила налогообложения справедливы для капитальных вложений, произведенных как арендатором, так и ссудополучателем.

Неотделимые улучшения - это такие улучшения, которые не могут быть изъяты без причинения вреда арендованному имуществу (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Поэтому они являются его неотъемлемой частью и по окончании срока договора аренды подлежат передаче арендодателю.

Если арендодатель возмещает арендатору стоимость капитальных вложений, произведенных арендатором, то амортизация на стоимость вложений начисляется арендодателем в установленном порядке. На практике наиболее часто встречаются следующие способы возмещения: путем зачета арендных платежей, оплата стоимости капитальных вложений единовременно в периоде их возмещения, или по окончании срока действия договора аренды.

Если арендодатель не возмещает арендатору стоимость капитальных вложений, но был согласен на осуществление неотделимых улучшений, капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды.

Суммы амортизации при этом распределяются в соответствии со сроком полезного использования не самого основного средства, а капитального вложения, если его срок полезного использования можно будет установить в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Если же капитальное вложение в Классификации не упомянуто, ежемесячные суммы амортизационных платежей рассчитываются исходя из сроков полезного использования самого арендованного основного средства.

Такие же правила предусмотрены и в отношении неотделимых улучшений арендованного имущества, полученного по договору ссуды, которые амортизирует ссудополучатель (абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ).

При проведении проверки

Если арендодатель не возмещает арендатору стоимость капитальных вложений, проверьте, чтобы они были произведены с письменного согласия арендодателя (может быть закреплено в основном договоре аренды либо оформлено отдельным документом). При отсутствии согласия арендодателя стоимость капитальных вложений в арендованные основные средства амортизации не подлежит (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).