Вопрос 8.2. Постоянные и переменные затраты

По связи с объемом выпуска затраты делятся на постоян­ные и переменные.

Постоянные затраты практически не изменяются на объем выпуска с изменением объема выпуска, но изменяются на еди­ницу продукции в зависимости обратной от изменения объема выпуска (арендная плата, начисленная амортизация, процен­ты за пользование кредитами, некоторые виды зарплаты руко­водителей, взносы, пошлины и т.п.). Постоянные затраты су­ществуют с момента регистрации и до ликвидации независимо от производственной, коммерческой и иной деятельности. Они практически не меняются, если не принято соответствующее управленческое решение.

Переменные затраты не изменяются на единицу выпуска (если не изменился характер производственной деятельнос­ти), но изменяются на весь выпуск пропорционально изменению объема выпуска. Они имеют место только при наличии производственной, коммерческой, финансовой и иной дея­тельности. К ним относят затраты на сырье и материалы, зар­плату основных рабочих, топливо, энергию на технологичес­кие цели.

В себестоимости планируются и учитываются только пе­ременные затраты. Постоянные затраты списываются за счет доходов отчетного года — маржинального дохода (уменьшают маржу). Маржинальный доход равен разнице между выручкой от продаж и переменными затратами, он предназначается для воз­мещения постоянных затрат и получения прибыли. Этот ме­тод учета получил название директ-коста. Он широко исполь­зуется в управлении менеджерами, так как позволяет принять наиболее эффективное решение из альтернативных на основе анализа зависимости между себестоимостью, объемом продаж и прибылью. Наличие такой зависимости менеджер исполь­зует для определения безубыточного объема продаж и порога рентабельности. Точка критического объема показывает, что общая сумма маржи с переменными затратами возмещает об­щую сумму постоянных затрат за определенный период.

Безубыточный (критический) объем выпуска и продаж ха­рактеризует тот объем, при котором субъект хозяйствования возмещает все затраты, но не имеет ни копейки прибыли. В точке критического объема реализации сумма прибыли равна нулю. Результат отражается на весь объем:

П = q х Z— Vxq — Зс;

(Z— V) х q — Зс = 0, отсюда

(Z- V)xq=3c.

Значение (Z— V) представляет собой маржинальный до­ход на одно изделие (МД|), тогда

MMixq = 3c.

Отсюда следует, что точка критического объема производ­ства и продажи равна делению постоянных затрат на маржи­нальный доход на одно изделие:

qK.H = 3c/(r-V),

где:

qK. H. — безубыточный объем производства и сбыта в на­туральном выражении (штуках, тоннах, м, кг),

Z — цена на единицу продукции (работ, услуг),

V — переменные затраты на единицу продукции (работ, услуг),

Зс — постоянные затраты на весь выпуск и сбыт.

Безубыточный (критический) объем реализации в денеж­ном выражении (qc.K) определяется как:

qc.K=qK.H. xZ'.

Для того, чтобы определить возможный объем выпуска и продаж при желаемом уровне рентабельности, а соответствен­но прибыли в цене, используется формула

дв.к. =3c/(Z'- V'-П'),

где:

П'— прибыль на единицу продукции (работ, услуг).

При расчете возможного объема выпуска и реализации при желаемом уровне рентабельности необходимо учитывать пре­дельную величину производственной мощности. Если желае­мая доля рентабельности по обороту при объеме сбыта пре­вышает уровень предельной производственной мощности, то менеджер должен принять соответствующее управленческое решение:

1. Увеличить производственную мощность за счет измене­ния режима работы, количества и качества применяемого обо­рудования.

2. Снизить постоянные затраты на весь выпуск за счет снижения стоимости аренды, уменьшения доли амортизации и других затрат.

3. Увеличить цену за счет изменения ассортимента, повы­шения качества и т.п.

Это требует анализа различных факторов, влияющих на изменение критического объема выпуска.

Влияние изменения цены на критический объем выпуска и продаж определяется по формуле

qZK = Зс [(I/(Z2 - V)) - (1/(Z1 - V))],

где Zl, Z2 — соответственно цены предшествующего и от­четного периода на единицу продукции.

Изменение критического объема выпуска и продаж в ре­зультате изменения удельных переменных расходов определя­ется по формуле

qV_K=3c[(l/(Z'- V2))~(1/(Z'- VI) где VI, V2 — удельные переменные расходы соответствен­но в предшествующем и отчетном периоде.