Вопрос 2.6. Налоговое и таможенное окружение

Налоговая система является одним из важнейших элемен­тов экономической инфраструктуры, в рамках которой про­текает коммерческая деятельность юридических и физичес­ких лиц. Налоговая система состоит, в свою очередь, из двух относительно самостоятельных подсистем: системы налогов и системы налоговых органов.

Права, обязанности и взаимоотношения налоговых служб с налогоплательщиками (субъектами налогообложения) оп­ределяются соответствующими законами и подзаконными актами (положениями, инструкциями и т.п.)- Предпринима­тель должен учитывать, что налоговым службам предоставле­ны права взыскивать в бесспорном порядке недоимки по на­логам, налагать на недоимщиков штрафы, начислять пени за просрочку выплаты налогов и налагать аресты на расчетные счета фирм — злостных нарушителей налогового законода­тельства.

Действующая в России в настоящее время система нало­гов организована применительно к существующей бюджетной системе, в связи с чем включает налоги трех уровней: федераль­ные, субъектов Федерации и муниципальные. Федеральные налоги вводятся в действие законами Российской Федерации, обязательными для применения всеми субъектами Федерации.

Любой налог, устанавливаемый в порядке, предусмотрен­ном законодательством, — обязательный платеж в государ­ственный (федеральный) и другие бюджеты. Пропорции рас­пределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней (государственный бюджет, бюджеты субъек­тов Федерации, бюджеты муниципальных органов) устанавли­ваются в каждом законе. В том же законе определяются субъек­ты налогообложения (физические или юридические лица), порядок определения налогооблагаемой базы, т.е. величины того или иного экономического показателя, по которому опре­деляются сумма налога, ставки налогообложения и сроки пла­тежей налога.

Любой налог — специфическая форма финансовых взаи­моотношений, связанная с распределением части стоимости валового внутреннего продукта и национального дохода меж­ду субъектами налоговых отношений.

Налоги в принципе должны выполнять одновременно ряд функций:

• фискальную — служить инструментом пополнения до­хода бюджета всех уровней;

• контрольную — служить орудием государственного кон­троля за процессами формирования и использования денеж­ных доходов хозяйствующими субъектами и отдельными ли­цами;

• регулирующую — через систему льгот и «ужесточений» формировать народнохозяйственные (макроэкономические) и отраслевые (микроэкономические) пропорции в интересах всего общества и отдельных социальных групп населения.

Различают налоги прямые и косвенные. Прямые налоги выплачиваются хозяйствующими структурами за счет их те­кущих доходов и включаются в издержки производства и об­ращения, в операционные расходы страховых компаний, бан­ков и других структур коммерческого характера.

Косвенные налоги не включаются в издержки плательщи­ка налога, а входят в цену товара (продукта, услуги) и покры­ваются в конечном счете потребителем, когда уплачиваются, как правило, производителем товара данного вида.

Наиболее распространенными видами федеральных пря­мых налогов в России являются: налог на имущество, налог на землю, на операции с капиталом, налог на транспортные средства и др.

К косвенным налогам следует относить налог на добавлен­ную стоимость (НДС), акцизы — специальные надбавки к цене конкретных видов товаров (легковые автомобили отечествен­ного производства, спиртные напитки, нефтепродукты и мно­гое другое). Фактически роль косвенных налогов играют и та­моженные пошлины — импортные, вводимые в целях защиты интересов отечественных производителей аналогичных това­ров, и экспортные, цель которых — изъять в доход государ­ства сверхприбыль, образующуюся за счет различий в издер­жках производства и ценах реализации товаров на отечественном и мировом рынках.

Особую группу образуют налог на прибыль (доход) юри­дических лиц, а также налог на доходы физических лиц, в том числе и лиц, занимающихся индивидуальной трудовой дея­тельностью.

В зависимости от конкретных особенностей законодатель­ства к группе прямых налогов могут быть отнесены сборы за оказание предпринимателями регистрационных и нотариаль­ных услуг, а к числу личных налогов — налог на сделки по куп­ле-продаже имущества, налоги на наследство, дарение иму­щества и др.

Налоговые ставки могут быть:

• пропорциональными, когда налоговая ставка, устанав­ливаемая в процентах или долях единицы, остается неизмен­ной независимо от величины налогооблагаемой базы (напри­мер, 24% величины фактически полученной прибыли);

• прогрессивными, когда ставка увеличивается с ростом налогооблагаемой величины (например, налог на доходы фи­зических лиц, если налогооблагаемый доход превышает уста­новленные законом пороговые размеры);

• дегрессивными, если ставки налогов растут с ростом ба­зовой налогооблагаемой величины, но каждый последующий прирост ставки меньше, чем предыдущий;

• регрессивными, если ставка налога уменьшается при увеличении налогооблагаемой величины.

К внешнеэкономическим относятся все виды коммерчес­кой деятельности фирм, связанные с взаимоотношениями с юридическими лицами — нерезидентами. При осуществлении таких видов деятельности фирма обязана руководствоваться требованиями, устанавливаемыми уполномоченными органа­ми правительства, строго соблюдать таможенное законода­тельство и правила осуществления внешнеэкономической де­ятельности, устанавливаемые Государственным таможенным комитетом РФ.

В составе внешнеэкономической деятельности выделяют торговые и неторговые операции. К первым относят операции, связанные с экспортом и импортом товаров и услуг, а ко вто­рым — операции с капиталом и другими специфическими пла­тежами, связанными с кредитно-финансовой деятельностью.

Как правило, коммерческие фирмы осуществляют внеш­неэкономическую деятельность по экспорту (вывозу товаров и услуг с территории своей страны на территорию других стран) и импорту (ввозу товаров и услуг на территорию своей страны с территории зарубежных стран). Кроме этих двух ос­новных видов внешнеторговых операций на практике выде­ляют и реэкспорт (ввоз товара на территорию данной страны для последующего его экспорта в другие страны без перера­ботки). При анализе внешнеэкономической деятельности фирм надо всегда иметь в виду, что при существенных разли­чиях в уровнях цен на один и тот же товар на отдельных рын­ках (например, внутреннем, ближнего и дальнего зарубежья) реэкспортные операции могут быть весьма выгодными для этих фирм.

Во внешнеторговых операциях необходимо учитывать, что понятие «территория данной страны» в рамках ее государ­ственной границы может не совпадать с понятием «таможен­ная территория», т.е. та часть территории государства, на кото­рой действует его таможенное законодательство. За пределами таможенной территории в границах данного государства могут оставаться оффшорные и свободные экономические зоны (СЭЗ), а при наличии соответствующих экономических союзов единая таможенная территория может охватывать и террито­рии нескольких суверенных государств.

Таможенное законодательство России предусматривает, что фирма, намеревающаяся экспортировать товары, входящие в специальные перечни (стратегические товары и сырье), дол­жна, во-первых, получить лицензию на право осуществлять ввоз и вывоз товаров в объемах, не превышающих установ­ленных квот (предельных объемов). Практически квотируют­ся главным образом экспорт и только очень ограниченный круг импортируемых товаров (медикаменты и некоторые дру­гие товары).

Ограничения, накладываемые законодательством и подза­конными актами на внешнеэкономическую деятельность ком­мерческих фирм, вынуждают их нередко прибегать к помощи посредников — спецэкспортеров, организаций государствен­ных или находящихся под прямым контролем государствен­ных органов.

Таможенная система — это совокупность нормативных до­кументов, определяющих размеры, порядок уплаты таможен­ных пошлин, налога на добавленную стоимость и акцизов на импортируемые товары и порядок предоставления таможен­ных льгот (преференций), вытекающих из международных соглашений о внешнеторговой деятельности государств, вхо­дящих в Международный таможенный союз — Генеральное соглашение о тарифах и торговле (ГАТТ). В соответствии с этим соглашением импортные таможенные тарифы должны быть дифференцированы.

Тарифная таможенная политика государства — эффектив­ный инструмент воздействия на коммерческие фирмы, зани­мающиеся внешнеэкономической деятельностью, так как эта политика может существенно влиять на стратегию и резуль­таты их деятельности.

Механизм воздействия таможенной политики на деятель­ность фирм в области их операций по экспорту и импорту вытекает из следующих моментов.

Если товар, реализуемый на внутреннем рынке, облагает­ся НДС и акцизами, то освобождение экспортируемых партий этого товара от таких платежей стимулирует рост экспорта и, следовательно, приток валютных средств в страну-экспортер. Однако при определенных условиях можно столкнуться с ситуацией, когда страна-импортер в целях защиты внутреннего рынка вводит импортные пошлины или специальный механизм антидемпингового законодательства. Кроме того, выгодные для экспортеров условия могут привести к превышению предло­жения данного товара над спросом на мировом рынке и, как следствие, снижению общего уровня мировых цен.

Обложение импортируемых товаров импортными пошли­нами, акцизами и НДС на уровне, предусмотренном для ана­логичных товаров отечественного производства, преследует прежде всего цель защиты интересов отечественных произво­дителей товара, повышение его конкурентоспособности на внутреннем рынке. Однако эффективной такая мера может быть, если отечественный производитель не является монопо­листом, иначе повышение пошлин, взимание налогов и акци­зов не стимулируют рост внутреннего производства, а лишь способствуют повышению уровня цен на внутреннем рынке.

Ключевые термины и понятия

Долгосрочный кредит — предназначается на цели производственного и социального развития фирмы.

Налог — форма финансовых взаимоотношений, связанная с распределением части стоимости внутреннего валового про­дукта и национального дохода между субъектами налоговых отношений.

Овердрафт — списание средств с расчетного счета клиента сверх остатка на счете.

Сектор правовой инфраструктуры — совокупность законов, подзаконных актов по хозяйственным вопросам.

Таможенная система — совокупность нормативных документов, определяющих размеры, порядок уплаты таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов и поря­док предоставления таможенных льгот.

Таможенная территория — территория государства, на которой действует его таможенное законодательство.

Факторинг — финансирование подуступку денежного требования.

Факторы внутренней среды— факторы, связанные с кон­кретной деятельностью человека.

Финансовые ресурсы — это средства, предназначенные на возмещение организационных расходов, закупку материаль­ных ресурсов, оплату персонала и другие расходы.

Вопросы для самопроверки

1. Перечислите группы нормативно-правовых документов, регламентирующих деятельность фирм.

2. Чем определяется особое место в системе хозяйственного права Трудового кодекса РФ?

3. В чем различие между факторами внутренней и внешней среды?

4. Назовите основные факторы внутренней среды.

5. Охарактеризуйте факторы прямого и косвенного воздей­ствия внешней среды.

6. За счет каких источников формируются финансовые ре­сурсы на действующих предприятиях (фирмах)

7. Что относится к источникам финансовых ресурсов, поступающих хозяйственным субъектам в порядке перераспределения?

8. Перечислите виды краткосрочных кредитов.

9. Каким нормативным документом регулируется спрос на денежные средства со стороны хозяйствующих субъектов?

10. Раскройте роль банковской системы в финансовом обес­печении деятельности фирмы.

11. Каковы функции налогов?

12. Что понимается под пропорциональной налоговой став­кой?

13. Что следует понимать под прямыми и косвенными нало­гами?

14. Какую роль играет таможенная система в обеспечении внешнеэкономической деятельности фирмы?

15. Тождественны ли понятия «территория данной страны» и «таможенная территория»?