Вопрос 18.15. Раскрытие информации об обесценении кредитов в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации

В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам.

Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд, то есть по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска

Оценка кредитного риска по ссуде и портфелям однородных ссуд осуществляется на постоянной основе.

Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, включая обоснование осуществления заемщиком - юридическим лицом реальной деятельности, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о заемщике, в том числе о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик.

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются в одну из пяти категорий качества:

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);

III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными.

Фактический размер резерва на возможные потери по ссудам определяется с учетом имеющегося по ссуде обеспечения.

В годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации информация о предоставленных кредитах отражается по строке «Чистая ссудная задолженность», т.е. ссудная задолженность за вычетом фактически созданного резерва.

При этом в Указаниях Банка России N 3081-У "О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности"

предусмотрено, что каждая статья формы должна иметь указание на относящуюся к ней сопроводительную информацию в пояснениях.

По кредитному риску в пояснительной информации должно присутствовать следующее раскрытие:

о распределении кредитного риска (требований к собственным средствам (капиталу) в отношении кредитного риска) по направлениям деятельности кредитной организации (бизнес-линиям),

видам экономической деятельности заемщиков (контрагентов),

типам контрагентов (корпоративные клиенты, банки-корреспонденты, государственные органы, индивидуальные предприниматели, физические лица) с разбивкой по видам финансовых активов,

а также крупных портфелей внутри отдельных активов,

географическому распределению кредитного риска по группам стран или регионов Российской Федерации и классификации активов по группам риска,

о результатах классификации активов по категориям качества, размерах расчетного и фактически сформированного резервов на возможные потери, с приведением информации о величине сформированных и восстановленных резервов на возможные потери.

Кроме того, в "Отчете об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)" имеется раздел 3 с информацией об изменении резервов на покрытие сомнительных ссуд и

иных активов.

Раздел 3. Информация о величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и

иных активов

тыс. руб.

Номер строки	Наименование показателя	Данные на начало отчетного года	Прирост (+)/ снижение (-) за отчетный период	Данные на отчетную дату
	Фактически сформированные резервы на возможные потери, всего, в том числе:
1.1	по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности
1.2	по иным балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь, и прочим потерям
1.3	по условным обязательствам кредитного характера и ценным бумагам, права на которые удостоверяются депозитариями, не удовлетворяющим критериям Банка России, отраженным на внебалансовых счетах
1.4	под операции с резидентами офшорных зон

Раздел "Справочно". Информация о движении резерва на возможные потери по

ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности.

1. Формирование (доначисление) резерва в отчетном периоде (тыс. руб.),

всего ______, в том числе вследствие:

1.1. выдачи ссуд ________;

1.2. изменения качества ссуд ________;

1.3. изменения официального курса иностранной валюты по отношению к

рублю, установленного Банком России, _______;

1.4. иных причин _________.

2. Восстановление (уменьшение) резерва в отчетном периоде (тыс. руб.),

всего ______, в том числе вследствие:

2.1. списания безнадежных ссуд _____;

2.2. погашения ссуд ______;

2.3. изменения качества ссуд ______;

2.4. изменения официального курса иностранной валюты по отношению к

рублю, установленного Банком России, ______;

2.5. иных причин _______.