Порядок начисления и уплаты процентов по выданным кредитам

Начисление процентов по банковским операциям, в том числе и по кредитным) осуществляется коммерческими банками в соответствии с Положением Центрального Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» № 39-П от 26 июня 1998 г.

Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по размещенным денежным средствам (выданным кредитам) на доходы банка осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

Кассовый метод предполагает отнесение банком-кредитором начисленных процентов по кредитам на доходы (в кредит счета 70101 «Проценты, полученные по кредитным операциям») производится на дату их фактического получения.

Метод начислений предполагает, что все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня месяца относятся на доходы банка (в кредит счета 70101 «Проценты, полученные по кредитным операциям») независимо от того, получены фактически денежные средства или нет.

Метод начислений не применяется к порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по активным операциям банка в отношении:

1. задолженности по размещенным средствам, отнесенной в установленном порядке ко 2 и выше группе кредитного риска;

2. просроченной задолженности по получению процентов;

3. текущих (срочных) процентов, начисленных по размещенным средствам, при наличии на последний рабочий день месяца по данному договору просроченной задолженности по получению процентов.

Отражение процентов по предоставленным кредитам производится кассовым методом.

Отражение начисленных банком-кредитором процентов производится на последний день месяца (если даты начисления процентов и получения их приходятся на разные месяцы):

Дебет 47427 «Требования банка по получению процентов»

Кредит 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

Фактическое получение процентов без нарушения сроков отражается записью:

Дебет Расчетные (текущие) счета клиентов-заемщиков, корреспондентские счета банка-кредитора

Кредит 47427 «Требования банка по получению процентов»

И одновременно

Дебет 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

Кредит 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам»

Если запись по начислению процентов не осуществляется (дата начисления процентов и дата их фактического получения приходятся на один и тот же отчетный месяц), то получение процентов отражается одной записью:

Дебет Расчетные (текущие) счета клиентов-заемщиков, корреспондентские счета банков-кредиторов

Кредит 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам»

Если проценты по предоставленным кредитам не получены в установленным договором срок, то их сумма переносится на счета по учету просроченных процентов. При этом в учете составляется запись:

Дебет 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным» (счета второго порядка строятся в зависимости от организационно-правовой формы заемщика)

Кредит 47427 «Требования банка по получению процентов» (в части сумм, начисленных ранее) и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (доначисление процентов).

Отражение процентов по предоставленным кредитам производится методом начислений.

Отражение начисленных банком-кредитором процентов (в последний день календарного месяца, если дата начисления и получения процентов приходится на разные месяцы):

Дебет 47427 «Требования банка по получению процентов»

Кредит 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»

Фактическое получение процентов в установленные сроки отражается записью:

Дебет Расчетные (текущие) счета заемщиков, корреспондентские счета банка-кредитора (если счета заемщиков ведутся другими банками)

Кредит 47427 «Требования банка по получению процентов»

Если запись по начислению процентов не составлялась (дата начисления и получения приходится на один месяц) или необходимо доначислить проценты, составляется проводка:

Дебет Расчетные (текущие) счета клиентов-заемщиков, корреспондентские счета банка-кредитора

Кредит 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»

Просроченные (не полученные в срок) проценты отражается также, как при использовании кассового метода:

Дебет 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным» (счета второго порядка строятся в зависимости от организационно-правовой формы заемщика)

Кредит 47427 «Требования банка по получению процентов» (в части сумм, начисленных ранее) и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (доначисление процентов)