ЛЕКЦИЯ 3.13. Учет расходов на упаковку товаров

Вопросы учета расходов на упаковку товаров наиболее актуальны для предприятий розничной торговли, потому что именно организации розничной торговли широко используют различные упаковочные материалы при продаже товаров Населению.

Организации розничной торговли могут использовать упаковочные материалы двумя способами:

1) как вспомогательное средство для сохранности реализуемых товаров;

2) как самостоятельный товар.

В первом случае покупатели не оплачивают упаковку отдельно, стоимость материалов, потребленных при подготовке товаров к продаже, относится на издержки обращения. К таким материалам относятся оберточная бумага, полиэтиленовые пакеты, проволока и т.п.

Однако одного факта приобретения материалов, используемых для упаковки, недостаточно для того, чтобы их стоимость была включена в издержки обращения. До того как материалы будут фактически израсходованы для упаковки, они должны учитываться на счете 10 «Материалы», субсчет «Упаковка». И только по мере использования упаковочных материалов их стоимость списывается на издержки обращения.

При этом в учете делаются следующие проводки:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — приобретены упаковочные материалы;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально - производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за упаковочные материалы;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за упаковочные материалы;

Д 44 «Расходы на продажу» К 10 «Материалы» — стоимость использованных упаковочных материалов списана на издержки обращения.

Фактическое использование материалов подтверждает отчет о количестве материалов, израсходованных на упаковку. Материально ответственные лица оформляют отчеты не реже одного раза в месяц. Периодичность составления отчетов должна быть установлена приказом руководителя торгового предприятия (ежедневно, еженедельно и т.п.).

Пример 3.24. Продуктовый магазин для фасовки сыпучих продуктов приобрел полиэтиленовые пакеты в количестве 10 000 шт. по цене 1 руб. 18 коп.за 1 шт., включая НДС— 18 коп. Согласно отчету заведующего секцией за месяц на упаковку товаров было израсходован. 5000 пакетов.

В учете магазина делаются следующие проводки:

Д 10, субсчет «Упаковка» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— 10 000 руб. [(1,18 руб. - 0,18 руб.) х 10 000 шт.] — оприходованы полиэтиленовые пакеты;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально - производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1800 руб. (0,18 руб. х 10 000 шт.) — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за полиэтиленовые пакеты;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 1800 руб. (0,18 руб. х 10 000 шт.) - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за полиэтиленовые пакеты;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» — 11 800 руб. — оплачены оприходованные полиэтиленовые па кеты поставщику;

Д 44 «Расходы на продажу» К 10, субсчет «Упаковка» — 5000 руб. [(1,18 руб. - 0,18 руб.) х5000 шт.] — списана стоимость израсходованных полиэтиленовых пакетов на издержки обращения.

Развесные продовольственные товары должны передаваться покупателю в упакованном виде без взимания за упаковку дополнительной платы. В связи с этим учет упаковки, используемой при продаже таких товаров, может осуществляться единственным способом: стоимость этой упаковки включается в издержки об ращения. При этом отпускная стоимость товаров, продаваемых вразвес, должна быть сформирована таким образом, чтобы покрывать не только расходы на их приобретение, но и затраты им фасовку.

Если покупатель приобретает товар и отдельно оплачивает материал, в который он упакован (например, полиэтиленовый пакет, оберточную бумагу, подарочную коробку и т.п.), то стоимость такого упаковочного материала в издержки обращения не включается. В этом случае упаковочный материал перестает быть вспомогательным средством, используемым для сохранности товаров, а сам становится товаром. Следовательно, учитывать такой материал нужно на счете 41 «Товары».

Если упаковочный материал продается как товар, то на него, как и на другие товары, нужно оформить ценники. Продажа такого товара покупателям (населению) должна осуществляться с применением ККМ и оформлением кассовых чеков.

Пример 3.25. К празднику магазин приобрел 1000 листов декоративной оберточной бумаги по цене 2 руб. 36 коп.за лист, включая НДС — 1 коп. Бумага была оплачена и передана в торговый зал.

По желанию покупателей товары упаковывались в декоративную бумагу, за что взималась дополнительная плата. За январь было использовано 500 листов бумаги, которые были проданы по цене 3 руб. 54 коп., включая НДС — 54 коп.

Допустим, что в примере реализация других товаров не рассматривается и учет товаров ведется в продажных ценах с использованием счета 42. Магазин сделал следующие записи:

Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2000 руб. (2,36 руб. - 0,36 руб.) х 1000 шт. — оприходована оберточная бумага; Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 360 руб. (0,36 руб. х 1000 шт.) — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за оберточную бумагу;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 360 руб. (0,36 руб. х 1000 шт.) — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за оберточную бумагу;

Д 41 «Товары» К 42 «Торговая наценка» — 1540 руб. (3,54 руб. х х 1000 шт.) — начислена торговая наценка на оприходованную оберточную бумагу.

Начислена торговая наценка на оприходованную оберточную бумагу — 1540 руб. (3,54 руб. х 1000 шт.):

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» — 2360 руб. — оплачена оберточная бумага поставщику;

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» — 1770 руб. (3,54 руб. х 500 шт.) — получена оплата от покупателей за реализованную бумагу;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К41 «Товары» — 1770 руб. —списаны товары на себестоимость (в продажных ценах);

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 270 руб. (1770 руб. х 18%: 118%) — начислен НДС к уплате в бюджет.

Бывает, что, оприходовав материалы, организация еще не знает, как они будут использованы: для упаковки продуктов без взимания дополнительной платы с покупателей или как самостоятельный товар. Кроме того, одна часть упаковочных материалов изодном I той же партии может применяться для фасовки товаров, а другая продаваться в торговом зале.

Пример 3.26. Для фасовки сыпучих продуктов кондитерский мл зин использует полиэтиленовые пакеты. Эти пакеты также продаются в торговом зале как самостоятельный товар.

Магазин приобрел 20 000 пакетов по цене 1 руб. 18 коп.за 1 ил включая НДС — 18 коп. При покупке предполагалось, что все они буду! использованы как упаковочный материал. Однако впоследствии часть м них была реализована покупателям как самостоятельный товар.

При этом со склада в торговый зал было передано 10 000 пакетов. И I них для фасовки сахара-песка было использовано 8000 пакетов, о чем был составлен отчет; 2000 пакетов было реализовано покупателям по цене 2 руб. 36 коп., включая НДС — 36 коп. В примере продажа других товаров не рассматривается.

Учет товаров в магазине ведется в продажных ценах с использованием счета 42.

Д 10 «Упаковка» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -20 000 руб. [(1,18 руб. - 0,18 руб.) х 20 000 шт.] — оприходованы упаковочные материалы;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3600 руб. (0,18 руб. х 20 000 шт.) — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за упаковочный материал;

Д68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 3600 руб. (0,18 руб. х 20 000 шт.) — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за упаковочный материал;

Д 44 «Расходы на продажу» К 10 «Упаковка» — 8000 руб. (1 руб. х 8000 шт.) — отнесена на издержки обращения стоимость пакетов, использованных для фасовки (на основании отчета);

Д 41 «Товары» К 10 «Упаковка» — 2000 руб. (1 руб. х 2000 шт.) — передана часть пакетов для реализации покупателям;

Д 41 «Товары» К 42 «Торговая наценка» — 2720 руб. [(2,36 руб. -- 1 руб.) х2000 шт.] — начислена торговая наценка на пакеты, переданные для продажи покупателям;

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» — 4720 руб. (2,36 руб. х 2000 шт.) — отражена выручка от реализации пакетов;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К41 «Товары» — 4720 руб. — списаны товары на себестоимость (в продажных ценах);

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 720 руб. [(4720 руб. х 18%: 118%)] — начислен НДС к уплате в бюджет.