ЛЕКЦИЯ 3.14.2. Возврат товара поставщику

Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В п. 1 ст. 223 ГК РФ установлено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

На основании ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, работами или услугами, права собственности на товары.

Таким образом, каждый случай перехода права собственности на товар признается для целей налогообложения реализацией, поэтому обратная передача товара покупателем поставщику также предполагает «обратную» передачу права собственности на него.

Возврат продукции, которую продавец не смог продать из-за отсутствия спроса, не является розничной торговлей, поскольку не предполагает наличных расчетов. Он относится к оптовым продажам и подпадает либо под упрощенный режим налогообложения, либо под общий режим налогообложения.

Общий режим налогообложения кажется невыгодным, так как подразумевает уплату налога на прибыль и НДС. Однако это мнение ошибочно. Если фирма вернет товар по той же стоимости, что и купила, или ниже ее, налоги платить не придется, потому что их сумма будет равна нулю (даже НДС, ведь весь начисленный налог фирма сможет принять к вычету).

Проблема только в следующем. Если стоимость возвращенного товара отклоняется от цены его реализации более чем на 20%, налоговые инспекторы могут доначислить налоги (п. 3 ст. 40 Н К РФ).

Однако оптовая цена всегда меньше, чем розничная, поэтому сравнивать прайс-листы по этим двум видам торговли нельзя. А для полной убедительности следует предусмотреть в учетной и маркетинговой политике цены для опта и розницы. Это также послужит доказательством правоты торговой организации.

В бухгалтерском учете возврат товара лучше отражать на отдельных субсчетах: реализацию проводить на субсчетах для розничной торговли, а возврат — по опту.

Пример 3.27. Организация торгует в розницу бытовой техникой и платит ЕНВД. В июне она получила товар от оптового поставщика на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.) и хотела его реализовать с наценкой 10%. Однако продать товар полностью не смогла и реализовала только технику на сумму 519 200 руб. (без НДС).

Организация согласно договору поставки вправе возвратить оставшийся товар на стоимость— 118000 руб. (в том числе НДС— 18000 руб.), а также перечислить поставщику стоимость проданной техники — 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.).

Организация отразила эти операции следующим образом:

Д 41 -2 «Товары в розничной торговле» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 590 000 руб. — поступил товар от поставщика с НДС;

Д 41-2 «Товары в розничной торговле» К 42 «Торговая наценка» — 59 000 руб. (590 000 руб. х 10%) — отражена торговая наценка;

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» — 519 200 руб. — реализован товар в розницу;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 -2 «Товары в розничной торговле» — 519 200 руб. — списана на расходы стоимость реализованного товара в продажных ценах;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» — 47 200 руб. (472 000 руб.: 590 000 руб. х 59 000 руб.) — сторнирована торговая наценка по реализованному товару;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» — 472 000 руб. — погашена задолженность по товару, реализованному в розницу;

Д41-2 «Товары в розничной торговле» К 42 «Торговая наценка» — 11 800 руб. (59 000 руб. -47 200 руб.) — сторнирована торговая наценка по возвращенному товару;

Д41, субсчет «Товары в оптовой торговле» К 41-2 «Товары в розничной торговле» — 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) — отражена стоимость возвращенного товара;

Д68, субсчет «Расчеты по НДС» К 41 «Товары в розничной торговле» 18 000 руб. — принят к вычету НДС по возвращенному товару;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90, субсчет «Выручка от оптовых продаж» — 118 000 руб. — возвращен нереализованный товар поставщику;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 18 000 руб. — начислен НДС;

Д 90 «Себестоимость оптовых продаж» К 41, субсчет «Товары в оптовой торговле» — 100 000 руб. — стоимость возвращенного товара списана на расходы;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 118 000 руб. — зачтена задолженность.

Согласно ст. 491 ГК. РФ можно указать в договоре поставки условие, что право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты, но при этом клиент вправе реализовывать продукцию, не дожидаясь этого момента. Затем, если товар не удалось реализовать через магазин, его нужно возвратить по расходной накладной и списать с забаланса. При этом оптовой продажи не происходит, доходы и расходы не возникают, а НДС не начисляется и не вычитается.

В случае, когда организация розничной торговли возвращает поставщику товар ненадлежащего качества либо просит его заменить, отгрузка товара поставщику оформляется накладной по форме № ТОРГ-12, в которой указывается покупная стоимость товара. При этом поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включаются стоимость товара по покупным ценам, сумма штрафов и сумма убытков, причиненных поставкой товара с недостатками.

Пример 3.28. Поставщику был возвращен товар ненадлежащего качества. Стоимость товара в ценах поставщика составляет 11 800 руб., в том числе 10 000 руб. — цена товара без НДС, 1800 руб. — сумма НДС.

Кроме этого поставщику предъявлены к возмещению убытки, которые торговая организация понесла в связи с продажей товара ненадлежащего качества покупателю:

- возмещение покупателю убытков, связанных с использованием товара ненадлежащего качества, — 1500 руб.;

- неустойка, выплаченная покупателю, — 1000 руб.

Итого сумма претензии к поставщику составила 14 300 рублей (11 B00 руб. + 1500 руб. + 1000 руб.).

Поставщик признал сумму претензии частично:

- на стоимость товара с НДС— 11 800 руб.;

- на сумму убытков, связанных с использованием покупателем товара ненадлежащего качества, — 1500 руб.

В учете торговой организации сделаны такие записи:

- на дату возврата товара поставщику:

Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 41 «Товары» — 10 000 руб. списана стоимость возвращаемого товара по цене поставщика Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 68, субсчет «Расчеты пи НДС» — 1800 руб. — восстановлен налоговый вычет НДС по вращаемому товару (ранее он был учтен в расчетах с бюджетом по НДС);

- на дату признания поставщиком претензии:

Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 91-1 «Прочие доходы» — 1500 руб. — отражена сумма признанной претензии в части возмещения убытков покупателю;

- на дату получения денежных средств от поставщика по признан

ной претензии:

Д 51 «Расчетные счета» К 76-2 «Расчеты по претензиям» -13300 руб. (10 000 руб. + 1800 руб. + 1500 руб.) — поставщик перечислил сумму признанной им претензии.