Специальные налоговые ставки

Вид дохода	Налоговая ставка	Бюджет
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)	20%	федеральный
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ)	10%	федеральный
Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций:		федеральный
- общая ставка (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)	13% <1>
- ставка при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) <2>	0%
Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)	15%	федеральный
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ	15%	федеральный
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ	9%	федеральный
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ	0%	-
Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями и учитываемым на счетах депо: иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ, при выплате которых нарушена процедура представления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ (п. 4.2 ст. 284 НК РФ) <3>	30%	-
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (п. 5 ст. 284 НК РФ)	0%	-
Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (п. 1.3 ст. 284 НК РФ, п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 161-ФЗ, ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ) <4>	0%	-
Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль <5>	0%	-
Налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (кроме налоговых баз по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств) (п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ) <6>	0%	-
Налоговая база по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций (п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ) <7>	0%	-
Прибыль от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, а также в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности (п. 1.2 ст. 284 НК РФ)	0% <8>	федеральный
Налоговая база участников регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в рамках проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы (п. 1.5 ст. 284, п. 1 ст. 284.3 НК РФ) <9>	0%	федеральный
Налоговая база в отношении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, следующих налогоплательщиков (п. п. 1.4, 6 ст. 284, п. 1 ст. 275.2 НК РФ): - организаций, владеющих лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья; - операторов нового морского месторождения углеводородного сырья	20% <10>	федеральный
Налоговая база резидентов территории опережающего социально-экономического развития (п. 1.8 ст. 284 НК РФ)	0% <11>	федеральный

Примечания:

<1> Данный размер ставки установлен с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 36 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). В отношении дивидендов, выплаченных до указанной даты, ставка налога - 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

<2> Ставка 0% введена для организаций, которые отвечают определенным условиям о размере и стоимости их вклада (доли) в уставном (складочном) капитале распределяющей дивиденды организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

<3> Данная налоговая ставка не применяется в отношении доходов в виде дивидендов с 1 января 2015 г. (пп. "б" п. 36 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Дивиденды по выпущенным российскими организациями ценным бумагам, перечисленные иностранным организациям, которые действуют в интересах третьих лиц, с указанной даты облагаются по ставке 15%, предусмотренной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 9 ст. 310.1 НК РФ, п. 21 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). В период с 30 декабря 2012 г. по 31 декабря 2014 г. такое исключение не было предусмотрено (абз. 1 п. 3 ст. 224, п. 4.2 ст. 284, п. 7 ст. 310.1 НК РФ).

<4> Указанные организации вправе применить льготную ставку не только в отношении прибыли от реализации произведенной и (или) переработанной ими собственной сельхозпродукции, но и в отношении аналогичных доходов, которые получены в рамках совместной деятельности (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066879).

А прибыль от реализации сельхозпродукции, произведенной (переработанной) сторонней организацией из давальческого сырья сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагается налогом в общем порядке в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ (Письма Минфина России от 27.10.2008 N 03-03-06/1/602, от 25.01.2008 N 03-03-05/6, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-12/015042@, от 28.12.2009 N 16-15/137397). Однако стоит отметить, что некоторые арбитражные суды признают правомерным применение нулевой ставки налога в отношении такой прибыли (см., например, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2012 N 09АП-631/2012-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС Московского округа от 27.06.2012 N А40-91123/11-140-392), ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 N А12-17337/2010).

<5> Условия для применения нулевой ставки такими организациями установлены cт.246.1 НК РФ. Ставки 0% применяется после прекращения использования освобождения".

<6> Положения п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. (ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ).

Для использования льготной ставки в конкретном налоговом периоде необходимо не позднее, чем за один месяц до его начала представить в налоговый орган соответствующее заявление и копию лицензии (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). При этом заявление представляется один раз на весь период применения нулевой ставки налога, подавать его повторно на следующий налоговый период не нужно (Письмо Минфина России от 27.12.2011 N 03-03-06/4/151).

Также для применения ставки 0% необходимо, чтобы деятельность образовательной или медицинской организации была включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности (далее - Перечень). Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

Прочие требования, которым должны соответствовать организации для применения нулевой ставки, приведены в п. 3 ст. 284.1 НК РФ.

Отметим, что последствия пропуска срока представления в налоговый орган заявления и копии лицензии законодательством не установлены. Поэтому нарушение налогоплательщиком срока подачи таких документов не лишает его права на применение льготного режима налогообложения. Вместе с тем выбор такого режима должен быть сделан им до момента, с которого он начнет формировать налоговую базу и показатели для оценки соблюдения условий применения льготной ставки, т.е. до начала налогового периода (Письмо ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9198@). Эта позиция нашла свое отражение и в арбитражной практике (Постановление ФАС Уральского округа от 09.12.2013 N Ф09-12168/13).

<7> Применение нулевой ставки возможно при выбытии долей (акций), которые непрерывно находились в собственности организации более пяти лет (п. 1 ст. 284.2 НК РФ). При этом такое правило применяется в отношении долей (акций), приобретенных начиная с 1 января 2011 г. (ч. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ, Письма Минфина России от 02.12.2011 N 03-03-06/4/139, от 25.03.2011 N 03-03-06/1/176). То есть фактически возможность применить льготную ставку появится у налогоплательщиков только с 2016 г.

Категории акций, к которым может применяться льготная ставка, перечислены в п. 2 ст. 284.2 НК РФ. К ним в том числе относятся обращающиеся на ОРЦБ акции российских организаций, которые на протяжении всего срока владения ими являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (пп. 2 п. 2 ст. 284.2 НК РФ). Правила отнесения акций российских организаций, обращающихся на ОРЦБ, к акциям высокотехнологичного сектора экономики утверждены Постановлением Правительства РФ от 22.02.2012 N 156. Данный нормативный акт вступил в силу с 13 марта 2012 г. Однако отсчет срока владения указанными акциями начинается с момента их приобретения, но не ранее 1 января 2011 г. Об этом сказано в Письме Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/639.

<8> Нулевая ставка устанавливается только для налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (п. 1.2 ст. 284 НК РФ). При этом льготная ставка может применяться только в отношении прибыли, полученной с 1 января 2012 г. (пп. "б" п. 1 ст. 3, ч. 1, 5 ст. 10 Закона N 365-ФЗ).

Налогоплательщик вправе применять льготную ставку начиная с отчетного периода, следующего за отчетным периодом, в котором он получил статус резидента соответствующей особой экономической зоны или кластера (абз. 5 п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

<9> В отношении налоговой базы участников регионального инвестиционного проекта льготная ставка применяется с 1 января 2014 г. в порядке, установленном ст. 284.3 НК РФ (пп. "б" п. 1, п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 267-ФЗ). Указанные положения будут действовать до 1 января 2029 г. (ч. 2 ст. 3 Закона N 267-ФЗ).

<10> Данная налоговая ставка применяется с 1 января 2014 г. (п. 18 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ).

<11> Данная налоговая ставка применяется с 1 января 2015 г. в порядке, предусмотренном ст. 284.4 НК РФ (п. п. 2, 3 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 29.11.2014 N 380-ФЗ).

Кроме того, законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом по общему правилу размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Так, для налогоплательщиков - резидентов особой экономической зоны пониженная ставка налога, подлежащего уплате в региональный бюджет, не может быть выше 13,5% (абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ). Ставку ниже 13,5% субъект РФ может установить в отношении прибыли, полученной такой организацией начиная с 1 января 2012 г. (пп. "а" п. 1 ст. 3, ч. 1, 3 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 N 365-ФЗ, см. также Письмо Минфина России от 02.02.2012 N 03-03-05/6).

С 1 января 2014 г. пониженная ставка налога, уплачиваемого в региональный бюджет, применяется и в отношении организаций - участников региональных инвестиционных проектов (п. 1 ст. 284 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 267-ФЗ). Величина указанной ставки налога не должна превышать 10% в течение пяти налоговых периодов начиная с периода получения первых доходов от реализации товаров в рамках проекта. В течение следующих пяти налоговых периодов ставка налога должна быть не менее 10% (п. 3 ст. 284.3 НК РФ, п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 267-ФЗ).

С 1 января 2015 г. пониженная ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, применяется в отношении резидентов территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с положениями ст. 284.4 НК РФ (абз. 2 п. 1.8 ст. 284 НК РФ, п. п. 2, 3 ст. 1, ст. 2 Закона N 380-ФЗ). Величина указанной ставки не должна превышать 5% в течение пяти налоговых периодов начиная с периода получения первой прибыли от соответствующей деятельности. В течение следующих пяти налоговых периодов ставка налога должна быть не менее 10% (п. 4 ст. 284.4 НК РФ, п. 3 ст. 1 Закона N 380-ФЗ)