Порядок применения амортизационной премии

Согласно п.9 ст. 258 НК РФ налогоплательщику предоставлена возможность использовать амортизационную премию. Амортизационная премия - это право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода при вводе в эксплуатацию амортизируемого имущества расходы на капитальные вложения в размере:

· не более 10% в отношении всех основных средств за исключением ОС, полученных безвозмездно;

· не более 30% в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7 амортизационной группе.

Данная амортизационная премия распространяется и на расходы, которые понесены в случаях достройки. дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

В случае использования такого права (установленного в учетной политике) соответствующие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости, уменьшенной на величину установленных пределов амортизационной премии при начислении амортизации нелинейным методе и изменяют первоначальную стоимость -- при линейном методе начисления амортизации.

Например, в январе организация приобрела новое оборудование для производства кондитерских изделий. Стоимость оборудования без НДС составляет 200 000руб. Срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией основных средств, составляет 4 года (или 48 месяцев). Организация применяет линейный метод начисления амортизации и использует право на единовременное списание первоначальной стоимости на 10%.

В феврале организация списывает на расходы 20 000руб. и начисляет с февраля ежемесячную амортизацию в сумме 3 750руб. (180 000 / 48мес).

Например, первоначальная стоимость металлообрабатывающего станка, приобретенного организацией "Омега", - 720 000 руб. Объект относится к третьей амортизационной группе. Организация на основании абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ включила в состав расходов отчетного периода затраты на капитальные вложения в размере 30% первоначальной стоимости - 216 000 руб. В амортизационные группы данный объект включен по стоимости 504 000 руб. (720 000 руб. - 216 000 руб.). Сумма начисленной линейным методом амортизации за три года эксплуатации составила 302 400 руб. Следовательно, остаточная стоимость металлообрабатывающего станка через три года составит 201 600 руб. (504 000 руб. - 302 400 руб.).

Также введено особое правило для определения остаточной стоимости при реализации ранее, чем по истечении пяти лет взаимозависимому лицу объекта ОС, в отношении которого использовалось право на амортизационную премию согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ. В этом случае для целей налогообложения остаточная стоимость данного объекта должна быть увеличена на сумму амортизационной премии (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. 10 ст. 1, ч. 1, 3 ст. 4 Закона N 206-ФЗ).

Если основное средство, в отношении которого использовалась амортизационная премия, реализовано взаимозависимому лицу ранее, чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию, суммы амортизационной премии подлежат включению в состав внереализационных доходов, в отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена реализация.