Правовые приемы снижения налоговых рисков

Налоговый риск с точки зрения налогоплательщика – опасность возникновения непредвиденного отчуждения денежных средств налогоплательщика из-за действий (бездействий) государственных органов или органов местного самоуправления.

Для минимизации налоговых рисков используются и правовые приемы, рассчитанные на положительный исход судебных споров. Налогоплательщику при оценке налоговых рисков следует ориентироваться на позицию Федерального арбитражного суда своего региона.

Правовые приемы снижения налоговых рисков:

1) Метод дополнительного документального подтверждения – налогоплательщик составляет документы, которые дополнительно подтверждают обстоятельство, которое может нести налоговые риски.

Дополнительные документы:

· экспертное заключение об экономической целесообразности проводимых хозяйственных операций

· переписка с контрагентами

· запросы и ответы на них государственных органов.

2) Метод судебного прецедента используется для преодоления неопределенности налогового законодательства, опасность которой заключается в том, что налоговые органы могут объявить незаконными исчисления налогов, которые налогоплательщик рассматривал как законные.

Суть метода: до устранения налоговых рисков налогоплательщик платит налог, а затем сдает уточненную налоговую декларацию и требует вернуть из бюджета излишне уплаченный налог. 2 исхода: а) ситуация разрешена судом не в пользу налогоплательщика – нет неблагоприятных правовых последствий; б) налогоплательщик выиграет суд - может вернуть излишне уплаченный налог.

2 варианта реализации метода судебного прецедента:

· метод полного судебного прецедента (уплачивается и возвращается вся сумма налога)

· метод частичного судебного прецедента (налог платится частично, напр. за I квартал, а потом подается уточненная декларация). Плюс данного метода – сумма уплаченного налога небольшая, что с практической точки зрения имеет значение для разрешения спора в арбитражном суде. Минус – отсутствие гарантий в будущем и разовый характер решения (но если операции налогоплательщика однотипны, то данный недостаток не так актуален).

Значительный недостаток метода судебного прецедента: возможность проведения налоговым органом повторной выездной проверки при предоставлении уточненной декларации с меньшей суммой налога.

3) Метод налоговой «подушки безопасности» основан на различных трактовках законодательств налоговыми органами и судами. Если компания ориентируется на позицию налоговых органов или Министерства финансов, а не на судебную практику, то у нее может возникнуть переплата, которая может быть использована для управления налоговыми рисками в качестве налоговой «подушки безопасности». Преимущества метода:

· не требует отвлечения денежных средств на уплату дополнительных отчислений

· позволяет создать ситуацию, при которой применение пеней и штрафов невозможно (согласно рекомендации ВАС РФ, при применении ст. 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)» НК РФ, если у налогоплательщика есть переплата за прошлый (или текущий) налоговый период, которая равна или перекрывает выявленную недоимку, состав правонарушения, предусмотренной ст.122 НК РФ отсутствует).