Учет товарообменных и взаимозачетных операций

В основном товарообменные операции осуществляются на основании договоров мены. Этот вид контракта регулируется статьей 31 Гражданского кодекса. Объектом подобного соглашения может быть только товар, а имущественные права, работы и услуги не относятся к предмету таких отношений.

В соответствии со статьей 567 Гражданского кодекса по договору мены организация передает контрагенту в собственность товар, получая взамен другой товар. В итоге обе организации будут являться одновременно и продавцом, и покупателем. После того как сторонами будут исполнены все обязательства по передаче товара, предусмотренные контрактом, организации приобретают право собственности на полученный товар и одновременно утрачивают право собственности на переданный (ст. 570 ГК).

Как правило, обмениваемые товары признаются равноценными, и их цена указывается в договоре. В том случае, если продукция, подлежащая обмену, не равноценна, одна из сторон доплачивает разницу. Организация, которая передает более дешевый товар, производит доплату до его передачи либо после нее.

В бухгалтерском учете при проведении товарообменной операции необходимо отразить как продажу выбывающих товаров, так и принятие на учет ценностей, поступивших при обмене. Так как при подобной операции денежного расчета не происходит, основной задачей бухгалтера является определить выручку. Последняя в этом случае равна стоимости товаров, которые получает организация, и определяется одним из трех способов:

- если цена товара указана в договоре, то для определения выручки используют стоимостной показатель согласно контракту.

- если в договоре не указана цена, то стоимость определяется на основании цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.

- если установить стоимость полученных товаров невозможно, выручку определяют по стоимости переданных товаров, при условии, что продукция равноценная.

Что касается налогообложения, то при расчете налога на прибыль, так же как и в бухгалтерском учете, отдельно выделяют доходы и расходы по товарообменной операции. Налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной стоимости товаров. То есть НДС при обмене товарами нужно рассчитывать на основании цены, указанной в договоре. Счет-фактура на реализованный по договору мены товар выставляется исходя из договорных цен.

Взаимозачетные операции регулируются положениями статьи 410 Гражданского кодекса, согласно которой это один из способов прекращения встречных однородных обязательств сторон.

Понятие «встречных взаимных обязательств» не прописано в гражданском законодательстве, однако можно выявить его основные принципы:

- стороны должны участвовать в двух обязательствах, чтобы кредитор по одному договору являлся должником по другому;

- однородность предмета обязательства (денежные средства, товары и предметы одного и того же рода и т. п.);

- срок исполнения должен наступить по обоим зачитываемым требованиям;

- в соответствии со статьей 411 ГК требования не должны быть запрещены к зачету.

Что касается документального отображения зачета взаимных требований, то ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержат специальных указаний на этот счет. На практике организация, которая решила провести взаимозачет, оформляет двусторонний акт, а перед составлением этого документа нужно организовать сверку расчетов. Такой документ необходим для отражения зачета взаимных требований в бухгалтерском учете. Осуществление взаимозачета фиксируется в учете проводкой, которая делается на сумму зачета по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Основная корреспонденция по учету операций по договору мены.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция
Дебет	Кредит
Если торговая организация отгружает товары первой
Отражена отгрузка товаров контрагенту
Отражен НДС со стоимости отгруженных товаров, подлежащий уплате в бюджет

Продолжение таблицы

Отражено поступление товаров от контрагента
Отражен НДС со стоимости поступившего товара
Отражена выручка от продажи товаров контрагенту		90/1
Отражено списание ранее начисленного НДС	90/3
Списана стоимость отгруженных товаров	90/2
Отражен зачет взаимных задолженностей
Если торговая организация отгружает товары второй
Получены товары от контрагента
Отражена выручка от продажи товаров контрагенту		90/1
Отражено списание ранее начисленного НДС	90/3
Списана себестоимость отгруженных товаров	90/2
Оприходованы на баланс товары, полученные от контрагента
Отражен НДС со стоимости поступившего товара
Отражен зачет взаимных задолженностей

7. Учет операций по безвозмездной передаче товаров и передаче товаров в качестве вклада в уставный капитал.

Хозяйственные операции, осуществляемые российскими организациями в своей практической деятельности, очень разнообразны. Нередко встречаются операции по безвозмездной передаче товаров (имущества, выполнению работ, оказанию услуг). Такие операции в некоторых ситуациях позволяют оптимизировать налоговые выплаты, в других - используются для оказания финансовой поддержки, они полезны, для того, чтобы "избавиться" от ненужного, но еще годного для использования имущества и т.д.

Гражданским кодексом Российской Федерации определен только один из договоров безвозмездной передачи имущества - договор дарения. Согласно статье 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства данный договор не признается договором дарения.

Объектами безвозмездной передачи могут выступать разные виды имущества, в том числе и товары. Безвозмездный характер договора не освобождает от необходимости документального и бухгалтерского оформления такой операции. Списание стоимости передаваемого товара производится на основании договора и прилагаемой накладной, подтверждающих фактическую передачу имущества, а также письменного подтверждения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого товара. Кроме того, при безвозмездной передаче товаров, передающая сторона должна составить счет-фактуру по установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости имущества, передаваемого безвозмездно. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров.

Особый порядок действует в отношении безвозмездно распространяемой продукции в рекламных целях. В соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от налогообложения. Во всех иных случаях безвозмездную передачу рекламной продукции, следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как безвозмездную передачу товаров.

Что касается налога на прибыль, то в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданных активов не признается расходом в целях налогообложения прибыли. А значит, эти расходы должны быть признаны постоянной разницей и от них должно быть начислено постоянное налоговое обязательство.

В бухгалтерском учете первоначальную стоимость товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражают в составе финансовых вложений. Фактическая себестоимость товаров, переданных в уставный капитал другой фирмы, списывается в том же порядке, что и при их реализации.

Если стоимость товаров, согласованная учредителями, больше их первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму превышения отражают в составе операционных доходов. В налоговом учете эту сумму в составе доходов не учитывают.

Если стоимость товаров, согласованная учредителями, меньше их первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму убытка отражают в составе операционных расходов. Налогооблагаемую прибыль такой убыток не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ).