Учет продажи товаров в оптовой торговле

Учет скидок, предоставленных покупателю.

Согласно ГК РФ продавец товара свободен при определении цены на него. Устанавливая цену на товар, продавец может предусмотреть скидки. Порядок отражения изменения цены, указанной в договоре, или предоставляемой скидки в налоговом и бухгалтерском учете продавца и покупателя прежде всего зависит от момента изменения этой цены, которое может осуществляться в момент реализации товара или после реализации товара. Предоставление скидки в момент покупки товара самые предпочтительные и для покупателя, и для продавца.

Если покупатель единовременно выполняет условия, необходимые для получения скидки, то продавец фиксирует реализацию товаров по цене со скидкой. В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств. Если поступление денежных средств признается выручкой на счетах бухгалтерского учета, то она отражается в сумме, уже уменьшенной на предоставленную скидку.

В налоговом учете налогообложению подлежит также сумма фактического поступления денежных средств.

Торговая организация (оптовая или розничная), учетной политикой которой предусмотрено ведение учета товаров по покупным ценам не отражает в бухгалтерском учете отдельной проводкой предоставленную в момент покупки товара скидку.

Покупателю может быть предоставлено право получить скидку при выполнении какого-либо действия. Поскольку заранее не известно, выполнит ли покупатель требуемые условия, первоначальная реализация отражается без учета скидок. А затем, если покупатель получит скидку, на ее размер уменьшается продажная цена товара.

Для целей налогового учета с 1 января 2006 г. скидки, предоставленные с учетом изменения цены после реализации, в соответствии со ст. 265 НК РФ, относятся к внереализационным расходам. В бухгалтерском учете продавца ранее отраженная сумма выручки от реализации и начисленный НДС подлежат корректировке:

- сторнирована выручка на сумму предоставленной скидки Дт 62 Кт 90/1;

- сторнирован начисленный НДС на сумму налога, которая приходится на скидку Дт 90/3 Кт 68

Учет возврата товаров от покупателя.

Случаи, когда покупатель имеет право отказаться от товаров, переданных ему по договору продавцом, перечислены в главе 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ. Возврат товаров по причинам, не перечисленным в Гражданском кодексе, следует расценивать как обратную реализацию: бывший покупатель становится продавцом ранее полученного товара, а бывший продавец – покупателем этих ценностей.

Независимо от того, как квалифицируется операция – возвратом товаров или обратной реализацией, покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Исправления в накладную, которая выписана при первоначальной отгрузке товаров покупателю, не вносятся. Если покупатель при приемке груза обнаружил брак, выявил некомплектность товаров, несоответствие их ассортимента и качества условиям договора, он должен составить акт, который будет служить юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Оформление счетов-фактур при возврате товаров строится на иных принципах, нежели составление первичных учетных документов. Порядок оформления счетов-фактур зависит от того, приняты покупателем на учет возвращаемые товары или нет. Кроме того, нужно учитывать, является ли покупатель плательщиком НДС.

Покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС, возвращает продавцу товары после того, как принял их к учету. Факт принятия товаров к бухгалтерскому учету означает, что право собственности на них перешло к покупателю. Следовательно, покупатель обязан выставить продавцу счет-фактуру от своего имени в том же порядке, что и при отгрузке реализуемого товара.

Покупатель – плательщик НДС возвращает продавцу товары, не приняв их к учету. В этом случае продавец должен внести исправления в счет-фактуру, выставленный при первоначальной отгрузке товаров. Все корректировки в счете-фактуре датируются, а также заверяются подписью руководителя и печатью организации. Исправления продавец вносит на дату принятия к учету товаров, возвращенных покупателем.

Возврат товаров покупателями, которые не являются плательщиками НДС. Такие покупатели не имеют права выставлять счета-фактуры. Поэтому продавец вносит исправления в собственный счет-фактуру, выписанный при первичной отгрузке, и регистрирует его в части возвращенных товаров в книге покупок. При этом не имеет значения, успел покупатель – неплательщик НДС принять к учету возвращенные товары или нет.

В бухгалтерском учете продавца, которому покупатель вернул товары, корректировка бухгалтерских записей по их реализации методом «красного сторно» выглядит так:

– сторнирована сумма выручки от реализации товаров Дт 62 Кт 90/1;

– сторнирована себестоимость отгруженных товаров Дт 90/2 Кт 41;

– сторнирована сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров Дт 90/3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Следует отметить, что традиционное сторнирование суммы НДС, начисленной при реализации товаров по кредиту счета 68, не согласуется с нормами ст. 171 НК РФ. В ней предусмотрено, что при возврате покупателем товаров продавец принимает к вычету начисленные при реализации и уплаченные в бюджет суммы НДС. Об уменьшении ранее начисленной суммы НДС не говорится. В подобной ситуации можно использовать такой вариант ведения бухучета в части НДС по возвращенным товарам:

– сторнирована сумма НДС по возвращенным товарам, ранее начисленная при их реализации Дт 90/3 Кт 76;

– отражена сумма НДС по возвращенным товарам, подлежащая вычету Дт 19 Кт 76;

– принята к вычету сумма НДС по возвращенным товарам Дт 68 Кт 19.