Налог на добавленную стоимость

Расчеты с бюджетом по НДС осуществляются в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса «НДС». НДС – это косвенный налог, плательщиками которого являются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектами обложения НДС являются:

1. реализация на территории РФ продукции, товаров, работ, услуг;
2. передача товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве залога,отступного.
3. передача товаров, работ, услуг для собственных нужд организации;
4. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
5. ввоз товаров на территорию РФ.

НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет определяется по формуле:

НДС б. = НДС пол. - НДС упл.,

НДС пол. – НДС, полученный от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам, прочим активам;

НДС упл. – НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобретенные материалы, товары, работы, услуги, стоимость которых относится на затраты производства.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 плательщики НДС при совершении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, составляют следующие документы налогового учета НДС:

1. журнал регистрации счетов-фактур;
2. счета-фактуры;
3. книги покупок;
4. книги продаж.

При отгрузке товаров (работ, услуг) поставщик выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, которую подписывают руководитель и главный бухгалтер. Первый экземпляр предоставляется покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара. Второй экземпляр остается у поставщика.

Выписанные счета-фактуры отражаются у поставщика в книге продаж по мере начисления долга организации по НДС в зависимости от принятой налоговой учетной политики:

1. при работе «по отгрузке» - по дате отгрузки товаров (работ, услуг);
2. при работе «по оплате» - по дате оплаты товаров (работ, услуг).

Полученные счета-фактуры отражаются у покупателя в книге покупок:

1. по товарам (работам, услугам) – по мере их принятия к учету и оплаты поставщикам;
2. по основным средствам и нематериальным активам – после ввода их в эксплуатацию и оплаты поставщикам.

Ставки НДС установлены в зависимости от вида товаров, работ, услуг:

1. 0% - по экспортным товарам, работам, услугам;
2. 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей, лекарствам, медицинским изделиям, печатным изданиям, книжной продукции по науке и культуре;
3. 18/118 или 10/110 – по полученным денежным средствам, связанным с оплатой товаров (работ, услуг);
4. 18% - по остальным товарам (работам, услугам).

Для учета НДС используются счета: 19 «НДС по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 19 является активным, по дебету учитывают полученные суммы НДС от поставщиков и подрядчиков, по кредиту – списание НДС в дебет счета 68. К счету 19 могут быть открыты следующие субсчета:

1. НДС при приобретении основных средств.
2. НДС по приобретенным нематериальным активам.
3. НДС по приобретенным материально-производственным запасам.

Списание сумм НДС со счета 19 производится после оплаты принятых к учету приобретенных материалов, работ, услуг при наличии счетов-фактур в уменьшение задолженности бюджету по НДС.

Счет 68 используется для учета НДС, начисленного при реализации товаров, работ, услуг при условии, что моментом реализации признается момент «отгрузки» товаров.

Счет 76 используется для учета НДС, при применении кассового метода начисления выручки от реализации продукции (отложенный к уплате НДС).

Аналитический учет расчетов по НДС ведется в ведомости учета расчетов по НДС (ф. № 32-АПК).

Хозяйственные операции:

1. Приобретены товарно-материальные ценности у поставщика:

Дт 10, 41 Кт 60;

Дт 19 Кт 60.

1. Приобретены основные средства и нематериальные активы у поставщиков:

Дт 08 Кт60;

Дт 19 Кт 60.

1. Приобретены работы, услуги от подрядчиков:

Дт 08, 20, 23, 44 Кт 60;

Дт 19 Кт 60;

1. Списана сумма НДС по принятым к учету и оплаченным товарно-материальным ценностям, работам,услугам:

Дт 68 Кт 19;

1. Начислен НДС по проданным продукции, товарам, работам, услугам:

Дт 90 Кт 68;

1. Начислен НДС по проданным основным средствам, нематериальным активам, материалам:

Дт 91 Кт 68;

1. Начислен НДС при кассовом методе начисления выручки:

Дт 90, 91 Кт 76;

1. Начислен НДС к уплате после получения денежных средств за продукцию:

Дт 76 Кт 68;

1. Перечислен НДС в бюджет:

Дт 68 Кт 51.