Отдельные аспекты работы бухгалтерии и их связь с негативными явлениями в ФХД предприятия

Организационный - наиболее важный аспект, поскольку он в значительной мере определяет дальнейшее развитие событий и взаимоотношения бухгалтерии с другими подразделениями пред­приятия, а также внутри предприятия:

1. Подчиненность главного бухгалтера. Согласно Закону о бух­
галтерском учете от 21.П.1996 г. № 129-ФЗ, главный бухгалтер на­
ходится в непосредственном подчинении руководителя предпри­
ятия, который несет ответственность за ведение бухгалтерского
учета предприятием. Обычно на российских предприятиях бухгал­
терская служба во главе с главным бухгалтером организационно
входит в состав финансовой службы (отдела) и находится в не­
посредственном подчинении финансового директора (директора
по экономике и финансам, заместителя генерального директора
по экономике и финансам). Это упрошает работу, оптимизирует
управление и информационные потоки. С другой стороны, в слу­
чае, если контакт руководитель - главный бухгалтер ослабевает
в силу каких-либо причин, то может сложиться ситуация, когда
управленческие решения может принимать финансовый дирек­
тор, а отвечать за них будет руководитель предприятия. Это не
есть хорошо со многих точек зрения.

2. Контроль ведения бухгалтерского учета. Рекомендуется осу­
ществление текущего контроля ведения бухгалтерского учета со­
ответствующей службой предприятия (отдел внутреннего аудита,
пр.). Это позволяет снизить количество бухгалтерских ошибок
еще в ходе ведения учета, до формирования отчетности. Также
существует процедура независимой аудиторской проверки отчет­
ности предприятия, для многих предприятий она является обяза­
тельной. Здесь хотелось бы отметить, что многие главные бухгал­
теры и финансовые директоры имеют устоявшиеся дружественные
связи с аудиторскими фирмами. Зачастую это приводит как ми­
нимум к очень снисходительной проверке. Рекомендуется, чтобы
компанию — аудитора общества предлагали (вносили на рассмот­
рение) акционеры (собственники) предприятия.

3. Практика комплектования штата бухгалтерии в приказном
порядке «сверху». Обеспечивает попадание в состав бухгалтерии
людей низкого профессионального уровня, а также доверенных
людей отдельных лиц из состава высшего менеджмента. Может
приводить к утечке информации, сокрытию отдельных фактов

финансово-хозяйственной деятельности предприятия, падению качества ведения учета.

4. Создание дополнительных структур, ведущих параллельный учет («управленческий», «реальный», «производственный», «фи­нансовый», «складской» и пр.), не связанный с бухгалтерским учетом организационно и технологически. Очень часто это мо­тивируется необходимостью ведения учета для нужд менеджмен­та предприятия. Хотелось бы остановиться на теме управленчес­кого учета более подробно. Ведение управленческого учета есть объективная потребность большинства предприятий. Проблема лежит в организации ведения управленческого учета. Рассмот­рим два варианта. В первом предприятие имеет корпоративную информационную систему, данные в систему вводятся уполно­моченными сотрудниками предприятия, разница между бухгал­терским и управленческим учетом состоит в способах обработки единого объема информации соответствующими подразделени­ями. Формируется управленческая отчетность предприятия, т.е. управленческие баланс, отчет о прибылях и убытках и пр. Во вто­ром подразделении предприятия ведут самостоятельно и отдельно организованный ими управленческий учет в своих целях, как пра­вило, в рамках какого-либо одного участка учета без взаимосвязи с другими. Первый вариант лишен существенных недостатков и имеет ряд плюсов. Второй же вариант ведет к увеличению коли­чества сотрудников, занимающихся учетом, привлечению к учету неспециалистов, ведению и использованию в практических це­лях нерегламентированного и по сути неконтролируемого учета. Последствие применения второго варианта - нанесение эконо­мического ущерба предприятию многими способами.

Функциональный. Понижение статуса и роли бухгалтерии, ог­раничение ее функций. Ряд способов получения личной выгоды за счет предприятия его сотрудниками может быть реализован только при недостаточно полном, неправильно ведущемся бухгал­терском учете. Следовательно, на предприятии может возникнуть ситуация, когда существует лицо или группа лиц, стремящихся по­низить статус и роль бухгалтерии, дестабилизировать ее работу,

Традиционный перечень проводимых либо лоббируемых таки­ми лицами мероприятий выглядит следующим образом:

1. Организация документооборота таким образом, что ряд до­кументов может не попадать в бухгалтерию вовсе или заменяться в процессе ФХД другими. Мотивируется необходимостью эконо­мии, особенностями отрасли, проведения «оптимизации налога-

обложения». Таким образом, часть ФХД предприятия не учиты­вается надлежащим образом. Это всегда приводит к нанесению экономического ущерба предприятию.

2. Снижение роли бухгалтерии путем исключения ее сотруд­
ников из ряда технологических процессов, например процедур
визирования договоров, приказов и т.д. Мотивируется необхо­
димостью ускорения процессов. Приводит к принятию непроду­
манных, необоснованных решений, заключению противозакон­
ных сделок, контрактов с неясными условиями и пр.

3. Формирование имиджа бухгалтерии как непроизводствен­
ного подразделения, абсолютно бесполезного, «работающего на
налоговую инспекцию». Позволяет легче «отключать» бухгалте­
рию от решения различных вопросов.

4. Ухудшение материально-технического обеспечения бухгал­
терии по сравнению с другими службами. Выплата более низких
зарплат специалистам бухгалтерии, чем другим службам. Увеличе­
ние нагрузки на бухгалтерию и сокращение штатов бухгалтерии.
Мотивируется необходимостью сокращения непроизводственных
расходов предприятия. Приводит к уходу квалифицированных
специалистов и появлению в бухгалтерии неквалифицированных
либо «своих» кадров. Работа «своих» сотрудников при этом часто
оплачивается дополнительно.

5. Обременение бухгалтерии несвойственными ей функциями,
например ведение налогового менеджмента, контроль и истребо­
вание дебиторской задолженности и т.д. Мотивировка: «ну пусть
хоть что-то полезное сделают». Приводит к увеличению нагруз­
ки и падению квалификации сотрудников бухгалтерии, ошиб­
кам в учете.

6. Создание условий, препятствующих нормальному функци­
онированию бухгалтерии. Неравномерный график подачи пер*
вичных документов, подача пачки первичных документов к учету
за месяц в последний день перед формированием ртчетности, а
также отдельных документов после него. Подача документов не­
правильно или не полностью заполненных. Мотивируется особен­
ностями производственного процесса и отношений с заказчика­
ми (покупателями). Приводит к аритмичной работе бухгалтерии,
ошибкам в работе и их постоянному исправлению, штрафам, пе­
ням. Как следствие, падает внимательность сотрудников бухгал­
терии, их требовательность и аккуратность.

7. Дискредитация главного бухгалтера в профессиональном
и личном аспектах. Часто принимает формы слухов, доходящих

(доводимых) до высшего руководства предприятия и сотрудни­ков бухгалтерии, других подразделений.

Методико-технологяческий. Ряд способов получения выгоды сотрудниками предприятия возможен при определенных поло­жениях учетной политики предприятия и методов ведения уче­та, обычно принимаемых для упрощения учета. Это характерно для бухгалтерий с высокой степенью нагрузки. Наиболее часто к негативным последствиям ведут:

1. Ведение учета расходов «по факту», без сравнения с нор­
мативными показателями. Мотивировка бухгалтера: упрощение
учета, отражение фактических затрат, «оптимизация налогов»,
«нормативы - неправильные, заниженные». Приводит, как пра­
вило, к систематическому хищению товарно-материальных цен­
ностей (ТМЦ).

2. Учет подогнанных под нормативы «первичных» документов.

Мотивировка бухгалтера и последствия те же.

3. Ведение учета себестоимости «котловым методом». Моти­
вировка бухгалтера: получаем существенное упрощение учета, а
все финансовые результаты те же. Последствия: отсутствие в ор­
ганизации точных данных по себестоимости продукции (либо их
формирование в неспециализированных или заинтересованных
подразделениях) часто приводит к принятию неправильных уп­
равленческих решений и злоупотреблениям в сфере сбыта продук­
ции. Характерным примером является завышение цен отдельных
товарных позиций (контрактов, тарифов, и т.д.) с занижением
других и получением личной выгоды менеджментом и сотруд­
никами сбытовых подразделений от работы с контрагентами по

заниженным ценам.

Внутренние. При ослаблении контроля деятельности бухгалте­рии становится возможным и нанесение экономического ущерба предприятию сотрудниками бухгалтерии. Здесь стоит выделить два основных направления: самостоятельное хищение вверен­ных финансовых средств, ценных бумаг и сокрытие (способс­твование, соучастие) фактов хищения в сговоре с сотрудниками других подразделений предприятия либо третьими лицами. На­иболее типичные способы:

- оформление заведомо подложных документов;

- внесение исправлений в документы;

- принятие к учету подложных документов;

- манипуляции с дебиторской и кредиторской задолженнос­
тью;

- хищение денежных средств и ценных бумаг различными спо­собами.

Возможны также и другие варианты нанесения экономическо­го ущерба предприятию с участием сотрудников бухгалтерии.

Подведем итоги. Основным последствием вышеперечисленных явлений можно назвать несоответствие данных бухгалтерского учета и реальной ФХД предприятия. Это может повлечь за со­бой применение в работе предприятия данных учета, сформиро­ванных отдельными подразделениями, использующими в своей деятельности товарно-материальные и иные ценности. Полный и сплошной управленческий учет как единая система, как пра­вило, отсутствует. В результате складывается ситуация, когда ре­ально контроль за ТМЦ, финансами могут осуществлять только те лица либо подразделения, которые ими же и распоряжаются. Это практически всегда приводит к нанесению экономического ущерба предприятию.

Возникают также и проблемы падения управляемости орга­низации, перераспределения фактического влияния и контроля между подразделениями (руководителями подразделений) пред­приятия. При этом косвенные потери предприятия от этих явле­ний могут быть больше прямых потерь, связанных с хищением ТМЦ.

Чем больше негативных явлений в ФХД предприятия, тем больше связанных с ними соответствующих явлений в бухгалте­рии. Соответственно, с определенной долей достоверности, ана­лизируя состояние дел в бухгалтерии, можно составить мнение об уровне ЭБП. Такой анализ не требует изучения массивов бухгал­терских документов соответствующими специалистами в тече­ние длительного времени. Кроме того, если негативные явления в ФХД предприятия осуществляются какими-либо сотрудниками умышленно, то в тех подразделениях, где работают эти сотруд­ники, внешне обычно все хорошо, дела в полном порядке. Воп­росы теста (см. Приложение 1) основаны на вышеприведенных рассуждениях и построены таким образом, чтобы выделить опре­деленные явления в бухгалтерии и получить, пусть и косвенную, информацию об угрозах ЭБП.

В принципе аналогичные тесты могут быть разработаны и для других подразделений предприятия. Сотрудники СБ, получая тем или иным образом ответы на вопросы подобных тестов, имеют возможность оценивать состояние ЭБП альтернативным спосо­бом, с различных точек зрения.