Учет операций по договору доверительного управления

По договору доверительного управления имуществом одна сторожа (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется управлять этим имущест­вом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Объектами доверительного управления могут быть объекты не­движимости, ценные бумаги, права и другое имущество.

Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой переход права собственности на это имущество к довери­тельному управляющему.

При передаче имущества в доверительное управление учреди­тель управления отражает его по стоимости, по которой это имуще­ство числилось в его балансе на дату подписания договора.

Сделки с полученным имуществом доверительный управляю­щий совершает от своего имени, указывая при этом, что он дейст­вует в качестве такого управляющего. Для этого в документах после наименования доверительного управляющего должна быть сделана пометка «Д.У.».

Синтетический учет расчетов учредителя с доверительным управляющим, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом, ведут на субсчете 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» счета 79 «Внутрихозяй­ственные расчеты».

Операции доверительного управляющего по управлению иму­ществом отражаются в учете в общеустановленном порядке.

Аналитический учет по субсчету 79-3 ведут по каждому договору доверительного управления имуществом.

Особенностью учетных записей по счету 79 является их «зер­кальность». Обе стороны, участвующие в расчетах (головная орга­низация и подразделение, учредитель управления и доверительный управляющий), отражают на этом счете одни и те же операции, но если одна сторона записывает суммы по дебету данного счета, то другая сторона — по кредиту, и наоборот. В связи с этим обороты по счету 79 у обеих сторон тождественны, но только по разным сто­ронам счета (если у одной стороны он дебетовый, то у другой — кредитовый, и наоборот). Соответственно и сальдо счета у обеих сторон по сумме одинаковое, однако, если у одной стороны оно де-

бетовое, у другой — кредитовое, и наоборот. Вследствие этого при составлении бухгалтерского баланса в целом по организации в нем внутрихозяйственные расчеты не отражаются.

Типовые проводки по учету операций по договору доверитель­ного управления имущества приведены в табл. 7.10.

Таблица 7.10. Корреспонденция счетов по учету операций по договору доверительного управления имуществом

Содержание операции	Корреспондирующие счета
учредитель управления	доверительный управляющий
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1. Передано имущество в довери­тельное управление, в том числе амортизация	79-3 02, 05	01, 04, 10, 41 79-3	01, 04, 10, 41 79-3	79-3   02, 05
2. Начислен доход (прибыль) учре­дителю управления	79-3			79-3
3. Получен (перечислен) доход		79-3	79-3
4. Начислено вознаграждение до­верительному управляющему, в том числе НДС	20, 26, 44	79-3   79-3	79-3
5. Перечислено (получено) возна­граждение	79-3			79-3
6. Возвращено имущество учреди­телю управления	Обратные проводки к операции 1

Контрольные вопросы и задания

1. Назовите объекты доверительного управления имуществом.

2. Каков порядок учета расчетов с доверительным управляющим?

3. В чем заключается особенность бухгалтерских записей по счету 79
«Внутрихозяйственные расчеты»?

/10. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

Инвентаризация расчетов организации с банками и другими кре­дитными учреждениями, с бюджетом, покупателями, поставщика­ми, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и

Бухгалтерский финансовый учет 243