Дт 77 Кт 68

Аналитический учет к счетам 09 «Отложенные налоговые акти­вы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» следует вести по видам отложенных налоговых активов и обязательств.

Иногда выбывает актив или погашается обязательство, по кото­рым ранее были начислены ОНА или ОНО. Например, выбывает объект основных средств, амортизация по которому для целей бух­галтерского учета и для целей налогообложения начислялась раз-

7.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

ными способами. В таких случаях ОНА или ОНО списываются с баланса на счет 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую не бу­дет уменьшен (или увеличен) налог в последующих отчетных пе­риодах.

Величина текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по формуле

(7.8)

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.

Типовые проводки по учету расчетов по налогам и сборам при­ведены в табл. 7.6.

Таблица 7.6. Корреспонденция счетов по учету расходов по налогам и сборам

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Налоги, относимые на себестоимость;
— земельный налог, водный налог, транспортный налог, налог на имущество	20, 26
— часть ЕСН, зачисляемая в бюджет	08, 20, 23, 25, 26, 44	68-ЕСН
— часть ЕСН, зачисляемая в государственные вне­бюджетные социальные фонды	08, 20, 23, 25, 26, 44
2. Налоги, включаемые в стоимость приобретенного имущества:
— импортная таможенная пошлина	10, 15, 41
3. Налоги, относимые на заработную плату.
— НДФЛ
4. Налоги, включаемые в счет выручки: — акциз по реализованной подакцизной продукции
— НДС по реализованной продукции, работам, услу­гам, основным средствам и прочим активам	90, 91-2
5. Начислен условный расход по налогу на прибыль
6. Начислен условный доход по налогу на прибыль
7. Начислено постоянное налоговое обязательство
8. Начислен постоянный налоговый актив
9. Начислен отложенный налоговый актив

232 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 233

7. Учет расчетов

Окончание табл. 7.6

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
10. Начислено отложенное налоговое обязательство
11. Уменьшен или погашен отложенный налоговый актив
12. Уменьшено или погашено отложенное налоговое обязательство
13. Списан отложенный налоговый актив при выбы­тии объекта, по которому он был начислен
14. Списано отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по ко­торому оно было начислено
15. Восстановлен НДС в случаях, предусмотренных законодательством	91-2
16. Отражен НДС из полученных авансовых пла­тежей	62 (76)
17. Отражен НДС из начисленной (полученной) арендной платы (у арендодателя)	91-2
18. Списан (восстановлен) НДС по материальным ценностям (работам, услугам), используемым для производства продукции (выполнения работ, оказа­ния услуг), не облагаемых НДС	08, 10, 20 и др.	19 (68)
19. НДС по приобретаемым материальным ценно­стям, основным средствам, нематериальным акти­вам, выполняемым работам, оказанным услугам
20. Принят к вычету НДС
21. Начислены в бюджет штрафы и пени за наруше­ние налогового законодательства
22. Перечислены платежи в бюджет и внебюджет­ные фонды	68,69

Контрольные вопросы и задания

1. В чем заключается разница между налогом и сбором?

2. Каков порядок учета НДС?

3. Чем отличаются постоянные разницы от временных?

4. Приведите примеры постоянных разниц.

234 Бухгалтерский финансовый учет

7.6. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию