Студопедия.Орг Главная | Случайная страница | Контакты | Мы поможем в написании вашей работы!  
 

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Налоговый вычет по НДС по приобретенным материальным цен­ностям составил 81 000 руб



Налоговый вычет по НДС по приобретенным материальным цен­ностям составил 81 000 руб.

Задолженность бюджету по налогу НДС равна 72 000 руб.

Расчеты по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль следует принимать во внимание различия между бухгалтерской и налоговой прибылью, которые возникают из-за несовпадения величины доходов и расходов, а так­же времени их признания в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ут­вержденному приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, это приводит к отличию налога на прибыль, рассчитанно­го от бухгалтерской прибыли (условного расхода (дохода) по налогу на прибыль — УР (УД)), от налоговой прибыли (текущий налог на прибыль — ТН):

УР = С х БП; (7.1)

УД = С х БУ; (7.2)

ТН = С х НП, (7.3)

где С — ставка налога на прибыль; БП — бухгалтерская прибыль от­четного периода; БУ — бухгалтерский убыток отчетного периода; НП — налоговая прибыль отчетного периода.

Условный расход на прибыль отражается бухгалтерской записью:

Дт 99 Кт 68; условный доход на прибыль: Дт 68 Кт 99.

Бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая прибыль практиче­ски никогда не совпадают из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, некото­рые доходы и расходы учитываются при расчете бухгалтерской прибыли, но не учитываются при расчете налогооблагаемой при­были; некоторые расходы уменьшают бухгалтерскую прибыль на одну сумму, а налогооблагаемую — на другую сумму и т.д.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью обусловлена наличием постоянных разниц и временных разниц.

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые влия­ют на бухгалтерскую прибыль, но не влияют на налогооблагае­мую прибыль. Они могут быть отрицательными и положитель­ными.



228 Бухгалтерский финансовый учет


Бухгалтерский финансовый учет 229


7. Учет расчетов

Отрицательные постоянные разницы уменьшают бухгалтерскую прибыль. Например, разница между фактическими нормируемы­ми расходами и их нормативом, если фактические расходы больше норматива.

Нормируемыми расходами в соответствии с налоговым законо­дательством являются, например, представительские расходы.

В бухгалтерском учете представительские расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в них в сумме фактически произведенных затрат. Согласно главе 25 НК РФ представительские расходы входят в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и в течение отчет­ного (налогового) периода включаются в размере, не превышаю­щем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Отрицательные постоянные разницы (ОПР) приводят к обра­зованию постоянных налоговых обязательств (ПНО).

ПНО — сумма, на которую увеличивается налог в отчетном пе­риоде.

ПНО = С х ОПР. (7.4)

Это отражается в учете записью: Дт 99 Кт 68.

Пример 7.7. За отчетный период расходы организации на оплату труда составили 326 800 руб. Представительские расходы — 15 622 руб. Нормируемая величина представительских расходов — 4% от 326 800, т.е. 13 072 руб.

Отрицательная постоянная разница составит 2550 руб. (15 622 руб. -- 13 072 руб.).

ПНО = 24% х 2550 руб. = 612 руб. На 612 руб. необходимо увели­чить налог на прибыль, т.е. уменьшить бухгалтерскую прибыль.

Положительные постоянные разницы увеличивают бухгалтер­скую прибыль. Примером положительных постоянных разниц являются положительная разница при переоценке финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; и безвозмездно полученное имущество, стоимость ко­торого не облагается налогом в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НКРФ.

Положительные постоянные разницы (ППР) приводят к обра­зованию постоянных налоговых активов (ПНА).

230 Бухгалтерский финансовый учет


7.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

ПНА — сумма, на которую уменьшается налог в отчетном пе­риоде.

(7.5)

ПНА = С х ППР.

Это отражается в учете записью: Дт 68 Кт 99.

Временные разницы это доходы и расходы, которые влияют на балансовую прибыль в одном отчетном периоде, а на налогообла­гаемую прибыль — в других отчетных периодах.

Временные разницы приводят к образованию отложенного на­лога на прибыль. Отложенный налог на прибыль увеличивает или уменьшает сумму налога в последующих периодах.

Временные разницы подразделяются следующим образом:

1) вычитаемые временные разницы (ВВР);

2) налогооблагаемые временные разницы (НВР).
Вычитаемые временные разницы — это:

а) расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в дан­
ном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в после­
дующих отчетных периодах;

б) доходы, которые увеличивают налогооблагаемую прибыль в
данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль — в последую­
щих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях:

1) расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в на­
логовом учете;

2) доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в нало­
говом учете.

Пример 7.8. В бухгалтерском учете применяется способ начис­ления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использова­ния объектов, а в налоговом учете — линейный способ. Для объекта первоначальной стоимостью 150 000 руб. и сроком полезного ис­пользования пять лет расходы на амортизацию в первый год эксплуа­тации составят в бухгалтерском учете — 50 000, в налоговом учете — 30 000 руб. ВВР = 20 000 руб.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию от­ложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА — часть прибыли, на которую уменьшится налог в после­дующих периодах.

ОНА = СхВВР. (7.6)

Бухгалтерский финансовый учет 231


7. Учет расчетов

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Дт 09 Кг 68.

В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА: Дт 68 Кт 09. Налогооблагаемые временные разницы — это:

а) расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в
данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль — в последую­
щих отчетных периодах;

б) доходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в дан­
ном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в после­
дующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в двух слу­чаях:

1) расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в нало­
говом учете;

2) доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в нало­
говом учете.

В качестве примера можно привести начисление амортизации для целей бухгалтерского учета линейным способом, а для целей налогообложения — нелинейным методом.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образова­нию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

ОНО — часть отложенного налога на прибыль, на которую уве­личится налог в последующих периодах.

(7.7)

ОНО = С х НВР.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете бух­галтерской записью: Дт 68 Кт 77.

В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения НВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО:





Дата публикования: 2014-10-25; Прочитано: 501 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!



studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2024 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.009 с)...