Понятие и правовое значение бухгалтерского учета. Веде 1ие бухгалтерского учета, формирование и представление бухгалтерской отчетности входит в число основных требований (наряду с государственной

Веде 1ие бухгалтерского учета, формирование и представление бухгалтерской отчетности входит в число основных требований (наряду с государственной регистрацией, лицензированием и т.п.), которые должны соблюдаться при осуществлении предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормами ст. 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и Закона о бухгалтерском учете на плательщиков налогов, сборов (пошлин), в том числе индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, прлравненных к индивидуальным предпринимателям в целях налогооб-

Пс1пункт 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Министерством финансов, 5 декабря 1995 г.

ложения, возлагается обязанность вести в установленном нормами права порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения.

Выполнение этого требования связано с необходимостью удовлетворения как публичных, так и частных интересов.

В ч. S ст. 2 Закона о бухгалтерском учете сформулировано следующее определение: бухгалтерский учет - это система непрерывного и сплощного документального отражения информации о хозяйственной деятельности о]таниза-ции методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Субъектами бухгалтерского учета являются организации со статусом юридического лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы и представ -ггельства, в том числе иностранных организаций, хозяйственные фуппы, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), государ-ствеиньк"^ органы, не имеющие статуса юридического лица (далее - организации).

Индивидуальные предприниматели в соответствии с нормами налогового законодательства ведут учет доходов и расходов в Книгах учета.

Особенности организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, общественными и религиозными организациями (объединениями), потребительскими кооперативами (за исключением потребительских обществ), товариш:;ствами собственников, хозяйственными группами, простыми товариществами (участниками договора о совместной деятельности) определяются в положениях иных нормативных правовых актов. Перечисленные субъекты ведут бухгалтерский учет по упрощенной системе

Государственные органы, имеющие воинские формирования, а также подчиненные этим органам воинские части и организации, финансируемые из бюджета, ведут учет активов и обязательств и представляют бухгалтерскую отчетно! ть в порядке, установленном Советом Министров.

Объектами бухгалтерского учета являются активы субъекта хозяйственной деятельности, его обязательства и хозяйственные операции. Инфориация о перечисленных объектах представляет собой не их описание или характеристику, а /"енежную оценку, осуществляемую в соответствии со специальными правилами, установленными, как правило, законодателем. При этом необходимо учитывать, что данная информация подлежит постоянной корректировке.

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности согласно положениям ст. 4 Закона о бухгалтерском учете, являются:

- фо|. мирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

- обеспечение при совершении организацией хозяйственных операцлй внутренних и внещних пользователей своевременной информацией о наличии и дви-жении-активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Таким образом, перечисленные задачи подтверждают, что ведение бухгалтерского учета необходимо как для обеспечения публичных интересов (позво-212

ляет государству осуществлять контроль за субъектами предпринимательской деятельюсти), так и частных интересов (позволяет контрагентам субъекта предпринимательской деятельности получить нужную информацию о его имуществе и финансовом положении). Планирование организацией своей деятельности предполагает анализ ее финансового и имущественного положения, который также основывается на данных бухгалтерского учета.

Сисп.ема правового регулирования бухгалтерского учета состоит из нормативных правовых актов различной юридической силы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Данная система основывается на Конституции и включает: Закон о бухгалтерском учете; положения и инструкции по бухгалтерскому учету, которые детализируют правила ведения учета активов и обязательств в зависимости от вида предпринимательской деятельности либо сферы деятельности организации, закрепляют основные понятия, используемые в бухгалтерском учете; методические указания, рекомендации и инструкции^'"; локальные нормативные акты, принимаемые --амой организацией и формирующие ее учетную политику.

В целом правовое регулирование бухгалтерского учета в Республике Беларусь призвано обеспечивать: единообразие ведения учета активов, обязательств и хозяйственных операций всеми организациями; сопоставимость учетной информации различных организаций; достоверность учетной информации каждой организации (ст. 3 Закона о бухгалтерском учете).

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

В соответствии с нормами ч. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете и Пс становления № \А9У^^-общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Беларусь осуществляется Министерством финансов, которое принимает обязательные для исполнения организациями нормативные правовые акты по Зухгалтерскому учету и отчетности, а также утверждает нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, разработанные и внесенные г установленном порядке государственными организациями, подчиненными Совету Министров.

Республиканские органы государственного управления, подчиненлые Совету Министров и осуществляющие регулирование и управление в определенной отрасли экономики, осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей эко-

Например, Типовые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Постановлением Министерства финансов от 17 февраля 2004 г. № 16 "О бухгалтерской отчетности организаций", Тиг овой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г № 89.

'" Постановление Совета Министров, 15 октября 2001 п № 1493 "О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь".

номики и принимают нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, не противоречащие нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету и отчетности Министерства финансов.

В банковской системе методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет Национальный банк, который разрабатывает и утверждает методики ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности для Национального банка, а также для банков и небанковских кредитно-финансовых, принимает обязательные для исполнения банками нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности.

§ 2. Основные правила ведения бухгалтерского учета. Системы бухгалтерского учета

Основные правила ведения бухгалтерского учета - его исходные положения, на которых базируется построение и ведение бухгалтерского учета су&ьекта-ми предпринимательской деятельности. Они закреплены в нормах Закона о бухгалтерском учете и иных нормативных правовых актов и сводятся к следующему.

1. Ведение бухгалтерского учета, как было указано выше, является обязательным дня всех организаций. В данном случае речь идет об абсолютис м праве и обязанности вести бухгалтерский учет своих активов, обязательств и хозяйственных операций. Его ведение является обязательным для всех организаций независимо от подчиненности и формы собственности.

2. Бухгалтерский учет ведется в белорусских рублях. Стоимость активов и пассивов, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в денежную единицу Республики Беларусь.

3. Активы, находящиеся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) организации, учитываются обособленно от находящихся на бухгалтерском учете данной организации активов иных организаци \ и имущества бизических лиц.

4. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации до реорганизации или ликвидации.

5. Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, что означает сплошное ведение бухгалтерского учета.

6. В бухгалтерском учете организации раздельно учитываются текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и затраты, связанние с капитальными и финансовыми вложениями.

7. Документальное отражение информации о состоянии и движении активов и пассивов организации. Факт соверщения хозяйственной операции должен подтверждаться первичным учетным документом, который должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее совершения.

8. Учет активов, обязательств и хозяйственных операций ведется методом двойной записи. Это означает, что каждая операция отражается одновременно на двух счетах бухгалтерского учета: дебете одного счета и кредите другого. Исходя 13 содержания учитываемой операции, все счета делятся на пассивные и активные. Первые содержат сведения об источниках формирования активов 214

организации, в частности, об уставном и добавочном фонде, кредитах банков и т.д., и соответствуют пассиву баланса. Вторые содержат сведения о наличии и изменении состава средств организации: основных средствах, нематериальных активах, готовой продукции, денежных средствах и т.д.

9. Ир.формация, содержащаяся в принятых к учету первичных учетных до
кументах, подлежит систематизации и накоплению в регистрах бухгалтерско
го учета Регистры предназначены также для отражения указанной информа
ции на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. ТреСования,
которым должны соответствовать регистры бухгалтерского учета, установле
ны ст. 1 (/ Закона о бухгалтерском учете. Хозяйственные операции должны от
ражаться в них в хронологической последовательности и группироваться по
соответствующим счетам бухгалтерского учета.

10. Документирование объектов бухгалтерского учета, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляется нарус-скам или белорусском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь подстрочный перевод на русский или белорусский язык.

11. Дпя отражения активов и обязательств в бухгалтерском учете производится их оценка в дене:жном выражении методами, перечисленными в норме ст. 11 Затона о бухгалтерском учете.

12. Инвентаризацию активов и обязательств организация обязана проводить для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяются и докумемтально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств. Порядок проЕСдения инвентаризации определяется руководителем организации^'^

Обязательность ведения бухгалтерского учета субъектами предпринимательской дегтельности не предполагает его единую систему. Кроме того, отдельные субъекты имеют право выбора конкретной системы учета.

В целом можно вьщелить следующие виды систем учета:

- общая система учета, которая рассмотрена выше;

- специальная система учета, применяемая в отдельных сферах предпри-нимател:>ской деятельности, например, банковской^'^;

- система учета, которая устанавливается, как отмечалось выше, д.1я крестьянски?' (фермерских) хозяйств, общественных и религиозных организаций (объединений), потребительских кооперативов (за исключением потребительских обществ), товариществ собственников, хозяйственных фупп, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Министерством финансов, 5 декабря 1995 г. № 54. Инвентаризация объектов интеллектуальной собственности производится в соответствии с Разъяснением к указанным Методическим указаниям, утвериаденным Приказом Министерства финансов от 18 мая 1999 г Н« 126.

"' Постановлением Совета директоров Национального от 19 сентября 2005 г. № 283 утверждены Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории F еспублики Беларусь, План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, Указания по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь. П 1Иказом Министерства финансов утвержден План счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета.

- упрощенная система учета, применяемая индивидуальными предпринимателями.

Индивидуальные предприниматели независимо от осуществляемого вида деятельности, кроме предпринимателей - плательщиков единого налога, обязаны вести книгу учета доходов и расходов. Ведение других книг учета производится в зависимости от видов деятельности. В случаях, если нормами права предусмотрено ведение раздельного учета по видам деятельности, доходы от осуществления которых облагаются в порядке, установленном особыми режимами налогообложения, учет доходов и расходов по этим видам деятельности ведется в отдельных книгах учета. Ведение книги учета движения товаров является обязательным для предпринимателей - плательщиков единого налога, осуществляющих розничную торговлю^'''.

В основу перечисленных выще видов положены общие правила, но сам порядок ведения бухгалтерского учета и, что самое важное - применяемый план счетов, отличаются.

Организация бухгалтерского учета является обязанностью руководителя организации. Руководитель организации вправе в зависимости от объема учетной работы: создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, воз-главляе\.ое главным бухгалтером; ввести в щтат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалисту-бухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем; вести учет лично в слу"аях, предусмотренных нормами Закона о бухгалтерском учете И1и иных законодательных актов Республики Беларусь. Так, руководитель частного унитарного предприятия имеет право вести бухгалтерский учет и составллть бухгалтерскую отчетность лично, если это предусмотрено уставом предприятия.