Глава 10. Совместная предпринимательская

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ФОРМЕ ДОГОВОРА

ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

Понятие, правовая природа, источники правового регулирования

В процессе осуществления хозяйственной и, как ее разновидности, предпринимательской деятельности может возникнуть необходимость объединения усилий и средств нескольких или группы субъектов для достижения общей

Quot;Г

и порядке удовлетворения требований в случае о&ьявления комитента экономически несостоятельным (банкротом) см.: Закон о несостоятельности и Указ № 508. 192

цели. Действия указанных субъектов могут быть направлены на получение прибыли или на достижение иной не связанной с получением прибыли цели. Как правило, договор простого товарищества, направленный на систематическое получение прибыли, заключается с целью объединения денежных средств, производственных ресурсов (включая права на объекты интеллектуальной дея~ельнос-ти), предпринимательских связей и деловой репутации его участников для совместной реализации дорогостоящих предпринимательских проектов. Побуждающим мотивом к заключению договора простого товарищества в данном случае является, как правило, отсутствие финансовых возможностей для самостоятельной реализации задуманного каждым из участников договора в отдельности. Дого зор простого товарищества может бьггь заключен в целях осуществления налогового планирования'*'', создания обьекта недвижимости, находящегося в долевой собственности, а также в иных, не противоречащих правовым нормам целях.

Определение понятия "договор простого товарищества" закреплено в ст. 911 ГК, согласно норме которой по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели.

Особенность данного фажданско-правового договора заключается в том, что его стороны не являются по отнощению друг к другу кредитором и дебитором в значении этих терминов, применяемом в больщинстве гражданско-правовых договоре в. В отличие от сторон иных фажданско-правовых договоров, имеющих разные, противопоставленные друг другу цели участия в возникающем по воле сторон фажданско-правовом обязательстве, стороны договора простого товарищества имеют единую цель, ради достижения которой и заключают анализируемый договор. Наличие общей цели и определяет специфику взаимоотношений участников договора, включая имущественные отношения др^г с другом, а также специфику взаимоотношений сторон договора как единого целого с третьими лицами, включая государственные и, в частности, налоговые органы"'.

Правовая природа договора простого товарищества в силу его особенностей нес далько отличается от характеристики иных фажданско-правовых договоров. Так, договор простого товарищества является консенсуальным, взаимным и безвозмездным, несмотря на то, что между его сторонами существуют возмездные отношения. Данный вывод основан на том, что обязанность

Подробнее об этом см.: Бугаев А. Создание простого товарищества для целей налогового планирования // Финансовый директор. - 2005. - №. 5-6.

'*' Договор простого товарищества, заключаемый с целью осуществления предпринимательской деятельности, является единственным гражданско-правовым договором, подлежащим регистрации в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту регистрации одного из его участников вне зависимости от регистрации организации или индивидуального предпрчнимателя (участника договора) в качестве налогоплательщика.

Согласно норме ст. 13 Общей части Налогового кодекса участники договора простого товарищества для целей налогообложения признаются организацией. Налоговую обязанность от имени участников договора исполняет товарищ, которому поручено ведение общих дел товарищества.

каждой из сторон договора по внесению предусмотренных его условиями вкладов в общее дело, обязанность по покрытию расходов и убытков товарищества, а также право на участие в распределении прибыли товарищестза являются общими для каждого из участников совместной деятельности и не противопоставляются. Вместе с тем некоторые авторы и, в частности, Реуцкая Е.А. определяют договор простого товарищества, как возмездный'**, что не соответствует фактически складывающимся между его сторонами правовым отношениям. К сожалению, Реуцкая Е.А. не обосновывает свою позицию.

Приведенные особенности договора простого товарищества позволяют выделито его в самостоятельную, четвертую группу гражданско-правовых договоров - договоры о совместной деятельности, состоящую из одного договорного типа - совместная деятельность, включающего в себя наряду с анализируемым договором такие виды совместной деятельности, как учредительный договор о создании организации со статусом юридического лица (хозяйственного товарищества либо общества), договор о совместной деятельности по созданию акционерного общества'*', а также договор о совместном домовладении'**. Указанные договоры от договора простого товарищества отличаются тем, что направлены исключительно на создание организации со статусом юрщического лица, что и является целью их заключения, а договор простого товарищества заютючается с целью совместного осуществления предпринимательской деятельности либо достижения иного социального результата. Вместе с тем, правовые нормы не запрещают заключать непосредственно договор простого товарищества в целях создания организации со сгатусом юридического лица. В этой связи следует отметить, что предмет анализируемого договора шире предметов двух других видов совместной деятельности.

§ 2. Элементы договора

1. Стороны. В силу особенностей договора простого товарищества субъекты фаждан'^кого права, заключившие между собой анализируемый договор именуются одинаково - товарищи - и не являются контрагентами по данному договору.

В качестве товарищей по договору простого товарищества, заключаемого с целью совместного осуществления предпринимательской деятельности, согласно норме п. 2 ст. 911 ГК могут выступать исключительно коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. В договорах простого товарищества, направленных на достижение иных социально-полезных целей, могут участво! ать правосубъектные физические лица и организации, как коммерчес-

Реуцкая Е.А. Хозяйственное право: курс интенсивной подготовки. - Минск: ТетраСистемс, 2007. - С. 154.

'*' О торядке заключения и исполнения двух указанных договоров см.; Закон о хозяйственных обществах.

'*' О порядке заключения и исполнения указанного договора см.: Закон Республики Беларусь, 8 января 1998 г "О совместном домовладении"; Постановление Совета Министров, 8 апреля 1998 г № 569 "Об утверждении типового устава товарищества собственников, типового уч-)едительного договора о создании товарищества собственников, типового договора о совместном домовладении".

кие, так и некоммерческие. Участие в договоре физических лиц, не достигших 18-летнего возраста, обусловлено нормами ст. 25 и ст. 27 ГК.

2. Предмет. Предметом договора простого товарищества являются общие
действия участников договора по достижению определенного результата. Ус
ловиями о предмете договора следует признать согласованный стороками пе
речень мероприятий, которые должны осуществить участники договора.

При осуществлении предпринимательской деятельности ее субъектам необходимо иметь ввиду, что договор простого товарищества не расширяет правоспособность организации, предусмотренную ее уставом (включая права, предо-ставлень ые полученной в соответствии с требованиями правовых Hop\i лицензией). В этой связи, если предметом договора простого товарищества являются совместные действия товарищей, направленные, например, на подготовку и издание цикла учебников для высшей школы, то непосредственно издательскую деятельность может осуществлять тот участник, который получил соответствующую лицензию. Передача лицензионных прав по договору простого товарищества не допускается. Предмет является существенным условием до ^овора.

3. Цена. Цена договора простого товарищества состоит из стоимости вкладов, внесенных товарищами в общее дело. Вид вклада, его стоимостные, количественные и качественные характеристики согласно нормам стст. 911 и 912 ГК должны быть зафиксированы в договоре и, следовательно, являются существенными условиями договора.

4. Срок. Договор простого товарищества может быть заключен на определенный срок, а также с указанием цели договора в качестве отменительного условия. Такой до.'хэвор подлежит прекращению с момента достижения поставленной в нем цели. Анализируемый договор также может быть заключен на неопределенный срок. Срок не является существенным условием договора данного вида.

5. Форма. При заключении договора простого товарищества следует руко-водствораться общими правилами о форме сделок.

6. Права и обязанности сторон. К условиям, которые должны быть отражены в договоре полного товарищества, относятся следующие.

А. Имущественные отношения в простом товариществе. При заключении договора простого товарищества его стороны по соглашению между собой устанавливают порядок внесения вкладов в общее дело, их размер^,! и сроки внесения. В качестве вклада могут быть внесены денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, включая здания, сооружения, оборудование, инвентарь, имущественные права, деловой авторитет, деловой опыт, знания, умения, идем, трудовое участие и т.п.

По общему правилу, имущество, которое внесли товарищи в общее дело, а также совместно произведенная продукция, плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью. Данное правило распространяется на имущество, которое принадлежало каждому из товарищей на праве собственности. При формировании вкладов простого товарищества следует учитывато то обстоятельство, что имущество, которое вносят товарищи в общее дело, может принадлежать им на праве полного хозяйственного ведения или оперативного управления, вследствие чего пределы его использования могут быть ограничены собс~венником имущества. В данном случае сторона договора простого товарищества должна предупредить остальных участников о таких ограниче-

ниях, таг как это может препятствовать достижению целей товарищества. Если таких ограничений нет, то внесенное имущество используется в интересах всех товарищей и является их общей долевой собственностью.

Внесенное в общее дело имущество подлежит денежной оценке, которая производится по соглащению между участниками договора вне зависимости от балансовой стоимости внесенного имущества. В соответствии с нормой п. 2 ст. 912 ГК вклады товарищей предполагаются равными. Однако из договора простого товарищества или фактических обстоятельств может следовагь иное, т.е. вклады могут быть оценены и в иной пропорции, а также могут бить оценены как равные, при том, что имеют различную фактическую стоимость.

Полученная товарищами в результате их совместной деятельности прибыль, по общему правилу, распределяется пропорционально оценочной стоимости внесенных ими вкладов, если иной порядок не установлен соглащением товарищей.

Участник договора простого товарищества не имеет права отчуждать имущество '■'оварищества другому лицу. Для этого ему необходимо выйти из договора по предусмотренным договором или правовыми нормами причинам. Если участник договора простого товарищества является должником по облзатель-ствам, не связанным с деятельностью товарищества, и его имущества не достаточно для погашения задолженности, то кредитор согласно норме ст. 919 ГК вправе требовать выдела доли должника из общего имущества товарищества для удовлетворения своих требований.

Участники договора простого товарищества несут расходы, связанные с совместной деятельностью, и покрывают убытки пропорционально стоимости внесенных ими вкладов, однако-договором простого товарищества может быть установлен и иной порядок.

Б. Управление простым товариществом. Под управлением просп ш товариществом понимается принятие решений по поводу деятельности товарищества (определение направлений и объема деятельности товарищества, распределение прибылей и убытков, разрешение вопросов, касающихся порядка ведения дел простого товарищества, и т.п.). Участники простого товарищества являются самосто-ятельны.ли субъектами права, не состоящими друг с другом в отношениях власти и подчинения, в связи с чем в товариществе отсутствуют органы управления (директор, гредседателъ). Все решения, касающиеся деятельности простого товарищества, принимаются совместно всеми участниками по общему согласию, В простом товариществе отсутст^ет трудовой коллектив, все работники, вы юлняю-щие трудовую функцию, состоят в трудовых отношениях с одним из товарищей и, соответственно, выполняют распоряжения только своего нанимателя.

В. Ьедение дел простого товарищества - это представительство товарищества в отношениях с третьими лицами. Оно может осуществляться следующими способами:

- ведение дел каждым из участников предполагает, что любой участник имеет щ аво совершать сделки от имени товарищества, не спрашивая согласия остальных участников. Доверенность на совершение сделок при данном способе вед';ния дел не требуется, так как соответствующие полномочия участнику предоставлены правовыми нормами;

- совместное ведение дел всеми участниками сводится к совершению сделок любым участником с согласия всех участников товарищества. Полно-196

мочия на совершение сделки должны быть подтверждены доверенностью, подписываемой всеми участниками товарищества. Такой способ ведения дел должен быть предусмотрен договором;

- ведение дел одним товарищем, при котором товарищ, которому поручено ведение общих дел, имеет право самостоятельно совершать сделки от имени товарищества. Совершение сделок товарищами, не уполномоченными на ведение дел, разрешается по доверенности, выданной уполномоченным товарищем. Этот порядок ведения дел также должен быть предусмотрен договором простого товарищества;

- совместное ведение дел несколькими товарищами. Такой порщок ведения дел предусматривает при совершении сделок любым из участников получение согласия всех товарищей, которым поручено ведение дел товарищества. Сделки от имени товарищества лицами, не уполномоченными на ведение дел, совершаются по доверенности, подписанной всеми товарищами, на которых договором возложено ведение дел.

По сделке с третьим лицом, совершенной участником простого товарищества, который в соответствии с договором не имеет права на ведение дел товарищества, товарищество является обязанным, так как в отнощениях с третьими лицами не имеет права ссылаться на ограничения полномочий его участников. Для заключения договора с товариществом контрагенту достаточно удостовериться, что лицо, с которым он имеет дело, является участником простого товарищества. В таком случае договор считается заключенным в соответствии с правовыми нормами и подлежит исполнению обеими сторонами, независимо от того, что участник товарищества не имел полномочий на его заключение. Исключение составляет случай, когда товарищество докажет, что третье лицо в момент совершения сделки знало или должно было знать об отсутствии у участника товарищества, с которым была совершена сделка, права ча ведение дел товарищества. При этом совершенная сделка считается ничтожной. Перечисленные варианты организационной структуры товарищества не могут применяться одновременно.

Изменение порядка ведения дел товарищества или отстранение одного или нескольких товарищей от ведения его дел возможно путем внесения изменений в договор по соглашению между участниками или по решению суда в случае совершения товарищем действий, причинивших ущерб остальным участникам.

Г. Распределение прибылей и убытков между участниками простого товарищества. Товарищи совместно участвуют в покрытии убытков, а также в распределении между собой полученной прибыли. Доля участия каждого товарища в покрьп-ии убытков определяется их соглашением, а при отсутствии такового -пропорционально внесенному в общее дело вкладу. Задолженность товарищества перед кредиторами, в первую очередь, погашается за счет общего имущества товарищей, г в случае его недостатка взыскание обращается на их личное имущество.

Прибыль, по общему правилу, распределяется пропорционально внесенным товарищами вкладам. Однако допускается и иной, определяемый соглашением сторон, порядок ее распределения, при котором размер прибыли может ставиться в зависимость от разных факторов. Независимо от заключенного соглашения запрещено полностью отстранять товарища от участия в распределении прибыли.

д. Ответственность участников договора простого товарищества по обязательствам перед третьими лицами. Ответственность участников договора перед третьими лицами поставлена в зависимость от целей данного договора. Если простое товарищество создано для достижения иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности целей, то его участники несут ответственность перед третьими лицами пропорционально внесенным в общее дело вкладам. В том случае, если обязательства товарищества возникли, например, из причинения вреда и по иным не связанным с заключенным договором основаниям, товарищи несут солидарную ответственность.

Участники простого товарищества, созданного для осуществления предпринимательской деятельности, во всех случаях несут солидарную ответственность перед кредиторами, независимо от размера внесенного вклада и вины каждого в причинении убытков.

Если в соответствии с условиями договора товарищество не прекращает своей деятельности после выхода из его состава одного из товарищей, прекратившее совместную деятельность лицо несет ответственность перед кредиторами товарищества по сделкам, заключенным в период его участия. Срок исковой давности для ответственности в законодательстве не установлен, в связи с чем необходимо руководствоваться общим сроком исковой давности (ст. 197 ГК), который равен трем годам. Ответственность выщедщего товарища также прекращается после ликвидации товарищества по установленным правилам.

Ж. С тветственность за ненадлежащее исполнение либо неисполнение договора простого товарищества. При нарушении участником простого товарищества условий договора он несет ответственность по общими правилам, применяемым за нарушение обязательств, а также в соответствии с заключенныг i между товарищами договором. В договоре может бьпъ предусмотрена неустойка за нарушения условий договора, выраженная в виде штрафа или пени. Договором простого товарищества могут быть предусмотрены различные условия наступления ответственности товарищей друг перед другом. Это может быть связано с сохранением остальными участниками коммерческой тайны одного из них, бережным отношением к имуществу, внесенному в виде вклада в общее дело, и т.п.

3. Прекращение договора простого товарищества. Случаи прекращения договор? простого товарищества предусмотрены нормой ст. 920 ГК: а) признание одного из членов простого товарищества безвестно отсутст^'ющим, недееспособным или ограниченно дееспособным; б) объявление кого-либо из товарищей экономически несостоятельным (банкротом); в) смерть члена товарищества - физического лица (объявление его умершим) или ликвидация либо реорганизация члена товарищества - организации; г) отказ одного из участников договора простого товарищества от участия в бессрочном договс ре простого тозарищества; д) расторжение договора простого товариществе, имеющего срок действия, по требованию одного из товарищей между ним и остальными тозарищами; е) истечение срока действия договора простого товарищества, заключенного на определенный срок; ж) выдел доли участника договора простого товарищества по требованию его кредиторов.

Кроме того, договор может быть прекращен в порядке, предусмотренном нормами главы 26 ГК "Прекращение обязательств" и главы 29 ГК "Изменение и прекращение договора". 198

к. Изменение состава участников договора простого товарищества. Возможные случаи закрепления в договоре права товарищей на продолжение совместной деятельности при изменении состава участников договора предусмотрены нормой ст. 920 ГК и являются практически аналогичными указанным выше.

Л. Порядок разрешения споров меяслу участниками договора. Споры, возникающие между товарищами по вопросам осуществления совместной деятельности, решаются по соглашению сторон, а в случае недостижения соглашения - в судебном порядке.

ГЛАВА 11. правовой РЕЖИМ ИМУЩЕСТВА СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

§ 1. Понятие и источники формирования имущества субъектов предпринимательской деятельности

Для достижения основной цели предпринимательской деятельности - систематического извлечения прибыли - лицо, осуществляющее эту деятельность, должно обладать определенным имуществом. Не случайно норма ст. 13 Конституции предоставляет всем равные возможности свободного использования имущества для предпринимательской деятельности. Термин "имущество" употребляется в праве, и в первую очередь в гражданском, в различных значениях. Под имуществом понимают вещи, включая деньги и ценные бумаги (ст. 128 ГК). Иногда в состав имущества кроме вещей включают имущественные права (ст. 128 ГК). К таковым, в частности, в соответствии с нормами гражданского права относятся: права требования кредитора к должнику, вытекающие из обязательства, воз.шкшего, например, на основании договора строительного подряда; право пользования имуществом, основанное на договоре аренды; обязательственные права требования участников к коммерческой организации (хозяйственному обществу или товариществу, производственному кооперативу); имущественные права, удостоверенные ценной бумагой, например, облигацией (п. 1 ст. 143 ГК). Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, названные в норме ст. 128 ГК в качестве самостоятельного объекта фажданских прав, также можно рассматривать как разновидность имущественных прав.

Понятием "имущество" может обозначаться совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей субъекта. Перечисленные элементы входят в состав имущественного комплекса (предприятия) (ст. 132 ГК), который может выступать в качестве предмета договора купли-продажи (ст. 530 ГК), ренты (ст. 557 ГК), аренды (ст 627 ГК).

И, наконец, имущество может включать не только имущественные, но и иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку (п. 2 ст. 47'ТК), например, право использования фирменного наименования (ч. 2 ст. 1016 ГК).

Таким образом, в составе имущества, используемого в предпринимательской деятельности, выделяются материальные и нематериальные элементы. К первым относятся здания, сооружения, земельные участки, сырье, полуфабрикаты, готовая продукция, денежные средства и т.д. Нематериальные элементы имущества с оставляют исключительные права на результаты творческой деятельно-

сти (патентные, авторские права и т.д.), исключительные права в отнощении средств чндивидуализации субъекта предпринимательской деятельности и его продукции, работ, услуг (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания т.д.), права, вытекающие из специального разрещения (лицензии) и т.д. Определение элементов имущества, т.е. содержания, и его классификация зависят от конкретных целей правового регулирования. В частности, для целей правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности все элемент!.i, включаемые с позиций гражданского права в состав имущества, разделены на две группы: эктивы и пассивы (ст. 2 Закона о бухгалтерском учете).

Имущественная основа предпринимательской деятельности организации или индивидуального предпринимателя формируется за счет приобретения имущества в собственность или во временное владение и пользование или за счет закрепления имущества за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления собственником этого имущества. Нормы гражданского права закрепляют общие основания приобретения права собствегности, например: изготовление или создание вещи для себя (п. 1 ст. 219 ГК), а также переработка материалов при условии, что стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, не принадлежалих переработчику (ст. 221 ГК); приобретение права собственности на плоды, продукцию, доходы, полученные в результате использования имущества (ст. 136 ГК); приобретательная давность (ст. 235 ГК); приобретение права собственности на основании договора поставки, мены и на основании иного договора, направленного на отчуждение имущества, заключенного в соответствии с требованиями норм ст. 7 ГК (п. 2 ст. 219 ГК); правопреемство в результате реорганизации коммерческой организации (ст. 54, ч. 3 п. 2 ст. 219 ГК); прива~изация государственного имущества (ст. 218 ГК).

Приобретение имущества в собственность в первую очередь происход'ит в результате формирования уставного фонда в результате объединения имущества учредителей в соответствии с условиями учредительных документов. Кроме этого имущество, приобретенное коммерческими организациями, за исключением унитарных предприятий, находится в собственности этих организаций (п. 3 ст. 214 ГК).

Так, 3 соответствии с нормой ст. 31 Закона о хозяйственных обществах в собственности хозяйственного общества находятся: имущество, переданное учредителями (участниками) хозяйственного общества в его уставные фонд в виде вкладов; имущество, приобретенное хозяйственным обществом в процессе осуществления им предпринимательской деятельности; поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), если иное не предусмотрено нормами права или договором об использовании э'.'ого имущества; имущество унитарных предприятий, учрежденных хозяйственным обществом; имущество, приобретенное хозяйственным обществом Пс другим основаниям, допускаемым нормами права.

Имущество, которое используется в целях осуществления предпринима-тельскоГ деятельности, может приобретаться не только в собственность, но и во временное владение и пользование, например, по договору аренды, лизинга. Кроме этого имущество предпринимателя может формироваться за счет заемных средств, полученных по договору займа (кредита), в результате выпуска ценных бумаг (ст. 6 Закона о предпринимательстве). 200

§ 2. Права субъектов предпринимательской деятельности в отношении их имущества

Объем и содержание прав субъектов предпринимательской деятельности в отношении принадлежащего им имущества зависят от многих фактсров и в первую очередь от юридического титула, на основании которого имущество принадлежит субъекту предпринимательской деятельности. Таким титулом является право собственности, право хозяйственного ведения и право оперативного управления. Общие положения о вещных правах, к которым относятся и перечисленные, даются в нормах ГК. Рассмотрим порядок реа-шзации этих прав при осуществлении предпринимательской деятельности.

Все коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий, а также индивидуальные предприниматели, являются собственниками имущества, на базе которого они осуществляют свою деятельность.

Содержание права собственности определяется нормой ст. 210 ГК. Собственнику принадлежат правомочия по владению, пользованию и распоряжению своим имуществом. Отличительным признаком указанных правомочий собственника является то, что он осуществляет их по своему усмотрению в рамках 31кона, но независимо от воли других лиц, в то время как субъе гг, являющийся носителем, например, права хозяйственного ведения) осуществляет те же правомочия, опираясь не только на закон, но и с учетом ограничений, установленных собственником имущества.

Собственник вправе по своему усмотрению соверщать в отнощении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие нормам права, общественной пользе и безопасности, не наносящие вреда окружающей среде, историко-культурным ценностям и не ущемляющие права и защищаемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собствегность другим лицам, передавать им, оставаясь собственникои, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, а также распоряжаться им иным образом (п. 2 ст 210 ГК).

Право хозяйственного ведения и право оперативного управления относятся к числу ограниченных (производных) вещных прав. Различие в правах организации по распоряжению имуществом проводится в зависимости оттого, относится ли имущество к движимому или недвижимому (п. 3 ст. 276 и п. 1 ст. 278 ГК).

Право хозяйственного ведения или право оперативного управления имуществом, в отнощении которого собственником принято рещение о 3f креплении за унитарным предприятием, возникает у этого предприятия с момента передачи имущества, если иное не установлено в нормах права. Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, а также имущество, приобретенное унитарным предприятием по договорам или иным основаниям, поступают в хозяйственное ведение или оперативное управление предприятия в порядке, установленном для приобретения права собственности, т.е. являются собственностью собственника предприятия. Прекращаются указанные ограниченные вещные права по основаниям, предусмотренным нормами законода' ельных актов для прекращения права собственности, а также в случаях правомерного

изъятия имущества у предприятия по решению собственника (ст. 280 ГК). Особое внимание следует обратить на то, что собственник имущества, закрепленного за казенным предприятием, имеет широкие права. Он вправе из-оять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению (п. 2 ст. 277 ГК).

Особые права возникают у субъекта предпринимательской деятельности в отношении арендованного имущества. Права арендатора, вытекающие из договора аренды, не прекращаются при переходе права собственности на сданное в аренду имущество к другому лицу (п. 1 ст. 588 ГК). Объем прав арендатора определяется нормами права (стст. 286, 586 ГК) и условиями договора. При этом плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, яиляются его собственностью (ч. 2 ст. 577 ГК).

Имущество субъекта предпринимательской деятельности, принадлежащее ему на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, обособляется от имущества других лиц, в том чисае учредителей (участников), и закрепляется на его балансе. Указанное имущество является основой реализации самостоятельной имущественной ответственности. В соответствии с нормой п. 1 ст. 52 ГК коммерческие организации отвечают по своим обязательствам всем своим имуществом. При недостаточности имущества казенного предприятия субсидиарную ответственность по ^го обязательствам несет Республика Беларусь (п. 5 ст. 115 ГК). Как уже отмечалось, индивидуальные предприниматели отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с нормами ГПК не может быть обращено взьюкание.

§ 3. Правовой режим отдельных видов имущества

В самом общем виде правовой режим имущества включает особенности приобретения, использования и выбытия имущества. Режимы собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления составляют общий правовой режим имущества субъектов предпринимательской деятельности.

Специальный правовой режим устанавливается в отношении отдел! ных видов имущества, имеющих специфические экономические и (или) юридические признаки, фондов, капиталов и резервов. Такой режим устанавливается для еди-нообраз!.ого применения правил налогообложения, формирования одинакового правового значения тех или иных категорий (уставный, резервный фонд и т.д.), единооб'зазного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций субъектами предпринимательской деятельности. Следовательно, специфика правсчого режима имущества обусловлена не только правомочием субъекта предпринимательской деятельности по распоряжению имуществом. Собственник или любой титульный владелец, прежде чем включить имущество j экономический оборот, должны совершить определенные действия.

3.1. Правовой режим основных средств.

Основу данного режима составляют нормы Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств'*'. Положения данного нормативного правового акта устанав/.ивают единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяй-. ственнота ведения, оперативного управления, для коммерческих и некоммерческих организаций, а также индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

С экономической точки зрения, основные средства характеризуются тем, что переносят свою стоимость на готовую продукцию постепенно, по мере изнашивания.

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организггции, которые соответствуют одновременно следующим критериям: I) имеют материально-вещественную форму; 2) используются в течение срока службы продолжительностью свыше двенадцати месяцев; 3) стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости). Нормой п. 1 Постановления Министерства финансов от 23 марта 2004 г. № 41 "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств" лимит отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств установлен в размере 30 базовых величин"".

В огределении основных средств отсутствует указание на обязагельное использование перечисленных активов в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией, т.е. цели использования актива не влияют на его бухгалтерский учет в качестве основного средства.

К oc^ювным средствам не относятся являющиеся средствами труда: 1) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости; 2) предметы, многокртгно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого Министерством финансов.

Объекты, которые независимо от стоимости и срока службы к основным средствам не относятся и учитываются в составе оборотных активов (например, орудия лова; специальная одежда и специальная обувь; форменная одежда и обувь, предназначенные для вьщачи работникам в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях; временные ^нетитульные) сооружения), перечислены в нормах подп. 13.7.3,13.7.4

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная По<тановле-нием Министерства финансов, 26 декабря 2003 г. № 183 "О внесении изменений и дополнений в Постансвление Министерства финансов от 12 декабря 2001 г № 118".

''*' Организация в соответствии с учетной политикой имеет право понижения учазанной величины определенной Министерством финансов.

п. 13, п. 14 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов''".

Перечень объектов, входящих в состав основных средств, и нормативные сроки их службы установлены во Временном республиканском классификаторе основных средств'^^. К основным средствам, например, относятся: здания; сооружения; передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.

Основные средства можно разделить на недвижимое"' имущество (здания, сооружения, земельные участки и т.д.) и движимое (оборудование, транспортные средства и т.д.).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе; на консервации; в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них могут подразделяться на: основные средства, принадлежащие ор'-аниза-ции на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (в тем числе сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование); основные средства, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

Кроме квалификации основных средств важным элементом их правового режима является учет. Так, по вопросам учета имущества, погашения его стоимости, списания, переоценки действуют специальные правила. Осуществляемые организацией хозяйственные операции, связанные с поступлением, внутренним перемещением, выбытием основных средств, подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета'*".

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства экономики. Министерства финансов. Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, 30 марта 2004 г № 87/55/33/5.

''" Утвержден Постановлением Министерства экономики, 21 ноября 2001 г, № 186 "Об утверждении Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы".

'" Специфика правового режима недвижимого имущества обусловлена регистрационным режимом прав на это имущество. В соответствии с правилом сг 131 ГК государственной регистрации подлежат недвижимое имущество, права на него и сделки с ним в случаях, предусмотренных нормами законодательных актов. Правовая основа и порядок государственной регистрации недвижимого имущества, прав и офаничений прав на него, а также сделок с ним в пределах территории Республики Беларусь определены в положениях Закона Республики Беларусь at 22 июля 2002 г '4D государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним".

"" Порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определен в нормах Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов, 20 декабря 2001 г. № 127 в редакции Постановления Министерства финансов, 9 июля 2004 г № 110.

с учетом инфляционных процессов для приведения балансовой стс^имости объектов основных средств в соответствие со складывающимся уровнем цен с учетом изменения последних в течение года производится переоценка указанных объектов. Общий подход к переоценке имущества, используемого в пред-принимгтельской деятельности организациями и индивидуальными предпринимателями, закреплен в нормах Указа о переоценке основных средств"'. Условием проведения переоценки выступает достижение индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения величины 103 % и более. Индекс исчисляется и публикуется Министерством статистики и анализа Республики Беларусь на октябрь текущего года по отношению к месяцу, предшествующему дате последней переоценки. В соответствии с фавилом подп. 1.2 Указа о переоценке основных средств переоценка производится на 1 января года следующего за отчетным, за период, прошедший с дрты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года. Ее результаты отражаются в бухгалтерском учете организаций.

При переоценке имущества субъекты предпринимательской деятельности могут применять следующие методы: прямой оценки - пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, анаг.огичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субьектсм, занимающимся оценочной деятельностью; пересчета волюшкой стоимости - пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года; индексный - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет. Нормы Указа о переоценке основнь!Х средств определяют случаи применения того или иного метода, а также виды имущества, в отношении которого переоценка не производится"*.

Cyм^■a переоценки основных средств (дооценки или уценки) 3a4F сляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда (счет 83 "Добавочный фонд" субсчет "Фонд переоценки статей баланса"). Стоимость основных средств после переоценки называется восстановительной стоииостью.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортшации, которая представляет собой процесс перенесения стоимости объектов основных средств или части стоимости основных средств ца^ сто-

Указ Президента Республики Беларусь, 20 октября 2006 г № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" (далее - Указ о переоценке основных средств).

'* Пе «оценка основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования производится субъектами предпринимательской деятельное™ в соответствии с правилами Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной Постановлением Министерстваэкономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20 ноября 2006 г № 199/139/185/34.

имость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности. Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

3.2. Правовой режим нематериальных активов.

Нематериальные активы представляют собой часть внеоборотных активов, не имеющих вещественной основы. Правовой режим указанных активов определен Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов"'. Для Припяти 1 к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное соответствие следующим критериям: возможность идентификации (наличие признаков, отличающих данный объект от других, в том числе аналогичных (право на одно изобретение от других)) и отсутствие материально-вещественной (физической) формы (к учету принимаются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности); использование в деятельности организации; способность приносить организации будущие экономи веские выгоды; срок полезного использования превыщает 12 лесяцев, т.е. использование в течение длительного времени; стоимость может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием); наличие документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами органр зации.

Перечень объектов нематериальных активов закреплен в нормах п. 3, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов. К таковым для целей бу <галтерского учета отнесены принадлежащие обладателю имущественные права: на объекты промышленной собственности; на произведения н^ки, литератз'ры и искусства; на объекты смежных прав; на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных; на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров; на пользование природными ресурсами, землей; прочие имущественные права: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внещнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом; результаты на-учно-исгледовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологчческих работ, которые приходуются по окончании работ как объекты нематериальных активов при выполнении условий, определенных в нормах Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов.

К нематериальным активам не относятся (и не являются объектами начисления амортизации): интеллектуальные и деловые качества персонала эргани-зации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них; не законченные и(или) не оформленные в установленном нормами права порядке научно-исследова-

Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденное Постановлением Министерства финансов, 12 декабря 2001 г № 118 в редакции Постановления Министерства финансов, 51 марта 2003 г № 48.

(

тельские, опытно-конструкторские и технологические работы; финг;нсовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях; организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с действующим г.равом); стоимость деловой репутации организации (гудвилл)"*; экземпляры гроизве-дений, содержащихся на материальных носителях, в которых выражены произведения НЕ^ки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления"'.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов. В качестве нематериальных активов выступают исключительные права в их денежной оценке, но не объекты этих прав - полезная модель, изобретение и т.д.

Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен нормами Главы 2 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов.

Погашение первоначальной стоимости нематериальных активов организации производится путем систематического начисления амортизации в соответствии с правилами Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

3.3. Правовой режим оборотных средств.

Оборотные средства, в отличие от основных, переносят свою стоимость на продукцию, по общему правилу, в одном производственном цикле. К ним относятся незаверщенное строительство, долгосрочные и краткосрочные финансовые в;.ожения, запасы, малоценные и бьютроизнашевыемые предметы, товары, готовая продукция, расходы будущих периодов, денежные средства, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.

В соответствии с нормами п. 13.7 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов к основным средствам не относятся являющиеся средствами труда отдельные предметы в составе оборотных средств, стоимость которых погашается в порядке, установленном Министерством финансов, в том числе предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натуоально-веществ,;нную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах л^,митa, определяемого Министерством финансов.

Указанные предметы не относятся к основным средствам независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудр й; строительного механизированного инструмента; рабочего, племенного и продук-

Ciki.: п. 18 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

'" Сп.: п. 5 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов.

тивного скота (независимо от вида животных); библиотечных фондов; сцени-ческо-псстановочных средств и оборудования, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости.

В состав оборотнЬгх средств независимо от стоимости и срока службы включены оруция лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия); специальная одежда, специальная обувь и предохранительные принадлежности в соответствии с нормами законодательства; форменная одежда и обувь, предназначенные для вьщачи работникам в соответствии с нормами законодательства и иные подобные обьекты.

К основным средствам не относятся и учитываются в составе оборотных активов: сырье, материалы и другие товары, стоимость которых единовременно пере1"осится на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием, а также незавершенное производство, готовая продукция^"" и товары тля перепродажи, денежные средства™', ценные бумаги и другие финансовые вложения; и т.д.

Правовой режим оборотных средств имеет определенные особенности в зависимости от отрасли экономики, в которой действует субъект предпринимательской деятельности^''^