Платники податку, об'єкти оподаткування та податкові ставки

Податок з доходів фізичних осіб - плата фізично, особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, па території якої така фізична особа мас податкову адресу або розташовано особу, що виплачує оподатковувані доходи. Платниками податку з доходів фізичних осіб є:

· резиденти, які отримують доходи як з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи;

· нерезиденти, які отримують доходи як з джерелом їх походження з території України.

Не є платниками податку нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження на території України та мають дипломатичні привілеї та імунітет, установлені на умовах взаємності міжнародними договорами.

Дохід сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або дериватиаів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь чи набутих незаконним шляхом протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.

Об'єкт оподаткування резидента

Ø Загальний місячний оподатковуваний дохід

Ø Чистий річний оподатковуваний дохід

Ø Доходи з джерелом їх походження в Україні, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті

Ø Іноземні доходи

Об'єктом оподаткування нерезиденти є:

Ø загальний місячний оподатковуваний дохід з джерелом його походжені в Україні;

Ø загальний річний оподатковуваний дохід з джерелом його походження в Україні;

Ø доходи з джерелом їх походження в Україні, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті.

При нарахуванні доходів у вигляді валютних цінностей або інших активів, чия вартість є вираженою в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях, така вартість перераховується у гривні за валютним курсом НБУ. чинним на момент одержання таких доходів.

При нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах, об'єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за формулою:

К = 100:(100-Сп),

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування.

Вартість такого нарахування визначається, виходячи і і звичайної ціни, збільшеної на суму:

· ПДВ, якщо особа, яка здійснює таке нарахування є платником ПДВ;

· акцизного збору, якщо надається підакцизний товар.

У такому ж порядку визначається об'єкт оподаткування для сум надмірно витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або підзвіт та не повернутих у встановлений термін.

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається таким чином:

Об’єкт оподаткування = нарахована сума заработної плати - суми збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, які справляються за рахунок найманої особи

Загальний річний оподатковуваний дохід:

Ø Суми загальних місячних оподатковуваних доходів звітного року

Ø Іноземні доходи, одержані протягом року

Доходи, що включаються до загального місячного оподатковуваного доходу:

· доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правовог о договору;

· вартість подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню;

· частина доходів від операцій з майном;

· дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо;

· сума заборгованості платника податку, за якою минув термін позовноїдавності;

· доходи від продажу об'єктів прав інтелектуальної власності;

· доходи у вигляді сум авторської винагороди;

· сума страхових внесків за договором добровільного страхування, сплачена будь-якою особою-резидентом, іншою ніж платник податку, за такого платника податку чи на його користь;

· дохід у вигляді неустойки, штрафів або пені, фактично одержаних платником податку як відшкодування матеріальної чи моральної шкоди;

· сума страхових виплат, страхових відшкодувань або викупних сум, отриманих платником податку за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного страхування;

· дохід від надання майна в оренду або суборенду;

· оподатковуваний дохід, не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом;

· дохід у вигляді вартості успадкованого майна, що підлягш оподаткуванню;

· інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій із цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах;

· дохід у вигляді процентів, дивідендів та роялті, виграшів, призів;

· сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством терміни.

Групи доходів, які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу:

1. Суми допомоги

2. Вартість матеріальних благ, поданих безоплатно, або зі знижкою

3. Стипендії та виплати на утримання

4. Суми відшкодувань та компенсацій

5. Кошти, або майно, що надходять від фізичних осіб

6. Обов ’ язкові платежі

7. Доходи від фінансових та інвестиційних операцій

8. Дохід (прибуток), одержаний само зайнятою особою від підприємницької або незалежної професійної діяльності за спрощеною системою оподаткування

9. Інші доходи згідно з чинним законодавством

Ставки податку з доходів фізичних осіб

Вид доходу	Розмір ставки
Дохід у вигляді заробітної плати, інші виплати і винагороди, нараховані відповідно до умов цивільно-правового договору	Базова ставка - 15%
Дохід, отриманий від працедавця як додаткове благо (крім випадків п. 4.3)	-<<-
Дохід у вигляді штрафів, неустойки або пені, що отримані як відшкодування морального або матеріального збитку	-<<-
Грошові кошти або майно, отримані як хабар, викрадені або знайдені як скарб, не зданий державі	-<<-
Надання нерухомості в оренду, житловий найм	-<<-
Дивіденди (крім випадків, визначених у 4.3.17)	-<<-
Роялті	-<<-
Інвестиційний прибуток (крім доходу, зазначеного у п.9.6.8)	-<<-
Дохід, отриманий за договорами довгострокового страхування життя і недержавного пенсійного страхування (крім доходу, визначеного у п.9.8.4)	-<<-
Іноземний дохід (з урахуванням норм міжнародних угод)	-<<-
Процентний (у т.ч. дисконтний) дохід, крім відсотків за банківськими депозитами, а також доходів за ощадними сертифікатами	-<<-
Суми, видані під звіт та зайво витрачені, чи не повернуті в установлений термін	-<<-
Дохід від продажу об’єктів нерухомості, придбаних після 01.01.2004 р.	-<<-
Дохід від продажу рухомого майна	-<<-
Дохід від відшкодування втраченої власності	-<<-
Процент на банківський депозит (вклад) у банк або небанківську фінансову установу	5%
Процентний або дисконтний дохід за ощадним (депозитним сертифікатом)	5%
Дохід від продажу об’єктів нерухомого майна, що є власністю платника податків до 01.01.2004 р.	1%-5%
Дохід від обміну об’єктів нерухомого майна, що перебувають у власності до 01.01.2004 р. для кожної сторони договору міни	50% від суми податку за ставкою 1%, 5%
Дохід від обміну об’єктів нерухомості, придбаний після 01.01.2004 р. для кожної сторони договору міни	50% від суми податку за ставкою 15%
Дохід від обміну об’єктів рухомого майна для кожної сторони договору міни	-<<-
Дохід від успадкування коштів, майна, майнових або немайнових прав (залежно від ступеня споріднення)	0%, 5%, 15%, 30%
Дохід від одержання подарунка (або в результаті укладення договору дарування)	-<<-
Виграш або приз у лотерею (крім державних лотерей) у грошовому виразі	30%
Виграш у грі в ігровому закладі	-<<-
Дохід, нарахований на користь нерезидента-фізичної особи з джерелом походження в Україні, за винятком доходів, визначених у п 3.11.3	-<<-
Дохід (прибуток, не включений у розрахунок загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів і самостійно виявлений у звітному періоді платником податків або нарахований податковим органом	Залежно від виду доходу (прибутку)

8.2. Податкові соціальні пільги та податковий кредит

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отриманого з джерела на території України під одного працедавця у вигляді заробітної плати на суму податково" соціальної пільги, розмір якої визначається соціальним статусом отримувача.

Податкова соціальна пільга, % від мінімальної заробітної плати (у розруханку на місяць), установленої законом на 1 січня звітного податкового року:

Ø 50% для платника податку, який:

· Є самотньою матір’ю або самотнім батьком (опікуном) - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років

· Є вдівцем або вдовою

· Є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, військовослужбовцем строкової служби

· Є інвалідом І або ІІ групи, у тому числі з дитинства

· Є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих у наслідок Чорнобильської катастрофи

Ø 150% для платника, який:

· Утримує дитину інваліда І або ІІ групи - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років

· Має троє чи більше дітей віком до 18 років - у розрахунку на кожну дитину

· Є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів

· Є особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни

Ø 200% для платника, який є:

· Героєм України, Героєм Радянського Союзу або Повни Кавалером ордена Слави чи Трудової Слави

· Учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка в той час працювала в тилу і має державні відзнаки

· Колишнім в’язнем концтаборів або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою

· Особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда у період з 8 вересня 1941 р. по 27 січня 1944 р.

Якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше зазначених підстав, податкова соціальна пільга застосовується один раз із підстави, що передбачає її найбільший розмір.

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу платникові податку у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем його нарахування (виплати). Платник податку подає працедавцю зазву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги за формою, визначеною центральним податковим органом.

Якщо платник податку змінює за самостійним рішенням місце отримання податкової соціальної пільги, він зобов'язаний надати працедавцеві за попереднім місцем її застосування заяву про відмову від такої пільги за формою, визначеною центральним податковим органом, ака заява не подається, якщо платник податку припиняє трудові відносини з таким працедавцем.

За місцем отримання платником податку основного доходу (визначеним у трудовій книжці) податкова соціальна пільга застосовується без подання заяви про застосування пільги.

Слід зазначити, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму: чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн.

Податковий кредит сума (вартість) витрат, понесених платником податку — резидентом у зв 'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату ПДВ та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за звітний рік.

=

Частина суми про-центів, яка вклю-чається до складу податкового кре-диту платника по-датку - позичаль-ника іпотечного житлового кредиту

Сума процентів, фактично сплаче-них платником по-датку протягом звітного податково-го року у рахунок його погашення

* К

Формула для розрахунку суми процентів за іпотечний кредит, яка включається до складу податкового кредиту платника:

К = мінімальна загальна площа житла, яка дорівнює 100м²/фактична загальна площа житла, яке будується платником податку за рахунок іпотечного кредиту, м².

Витрати, які можуть бути віднесені платником до складу податкового кредиту:

Ø Суми коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям (2-5% від загального річного оподатковуваного доходу)

Ø Суми коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання (загальна сума витрат не повинна перевищувати суми прожиткового мінімуму на працездатну особу на початок року, помноженої на 1,4 і округленої до 10 грн. у розрахунку на кількість повних або неповних місяців навчання протягом звітного року)

Ø Суми витрат платника податку на сплату за власний рахунок страхових внесків, страхових премій страхувальнику-резиденту за договорами довгострокового страхування життя (загальна сума витрат не повинна перевищувати суми прожиткового мінімуму на працездатну особу на початок року, помноженої на 1,4 і округленої до 10 грн.)

Ø Суми власних коштів платника податку, сплачених на користь закладів охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування (для придбання життєво необхідних ліків - за переліком КМУ, донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань) у розмірах, що не покриваються виплатами з фонду загальнообов'язкового медичного страхування (з початку податкового року, наступного за роком, в якому набере чинності закон про загальнообов'язкове медичне страхування)

Ø Частина суми процентів за іпотечним кредитом, сплачених платником податку

Ø Суми витрат платника податку на сплату за власний рахунок страхових внесків, страхових премій страхувальнику-резиденту за договорами недержавного пенсійного страхування