Учет прочих доходов

К прочим доходам относятся операционные и внереализационные доходы.

Операционные доходысвязаны с использованием активов организации как таковых. К ним можно отнести:

· выручка от предоставления в аренду имущества организации, уступки прав на интеллектуальную собственность;

· дивиденды на вложения в капиталы других организаций;

· проценты;

· выручка от продажи и прочего выбытия материальных активов (кроме валютных средств, продукции и товаров);

· прибыль от совместной деятельности по договору простого товарищества.

Внереализационные доходысостоят из поступлений, не связанных с операциями по извлечению регулярных доходов. Это могут быть:

· поступившие штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

· полученные безвозмездно активы в порядке государственных субсидий, по договорам дарения и т.п.;

· кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

· курсовые разницы;

· возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· дооценка активов;

· восстановленные в отчетном году суммы оценочных резервов;

· прочие внереализационные доходы.

Состав внереализационных доходов не ограничивается этим перечнем, поскольку не связан с операциями по реализации продукции и продажи товаров, и отличается большим разнообразием.

Арендная плата, лицензионные платежи за интеллектуальную собственность оцениваются и признаются по изложенным выше правилам оценки и признания выручки.

Дивиденды от участия в капиталах других организаций признаются в том месяце, в котором стало известно о принятом решении собственников (собрания акционеров) об их выплате.

Проценты начисляются за истекший месяц или иной период в соответствии с условиями договора.

Выручка от продажи основных средств, материальных оборотных активов признается в соответствии с общими правилами определения выручки. Стоимость остаточного имущества от списания и разборки выбывающих объектов основных средств оценивается по цене возможной продажи и признается в периоде, в котором оно подтверждено документами.

Полученные безвозмездно активы оцениваются по рыночной стоимости (по экспертной оценке) в тех периодах, в которых они использовались.

Штрафы, пени, неустойки признаются по мере предъявления претензий в соответствии с условиями договоров, либо по соглашению с должником или решению судебных органов в том периоде, когда было принято судебное решение или получено письменное подтверждение должника о признании долга.

Кредиторская задолженность зачисляется в доход в том периоде, когда истек срок исковой давности, в сумме, отраженной в бухгалтерском учете.

Дооценки активов отражаются в периоде, когда они были произведены.

Расходы организации зависят от характера и направления деятельности организации. Их можно подразделить на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· операционные расходы;

· внереализационные расходы;

· чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности делятся на:

· производственные (производственная себестоимость);

· расходы на продажу;

· управленческие.

Не признаются расходами:

· затраты на приобретение и создание внеоборотных активов;

· вклады в уставные капиталы других организаций и приобретенные не для перепродажи акции;

· инкассированные средства по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам;

· перечисленные авансы и задатки в счет оплаты товарно-материальных ценностей, работ, услуг;

· погашение ранее полученных кредитов и займов.

Расходы по обычным видам деятельности включают:

· расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и других материально-производственных запасов;

· расходы, возникающие в процессе переработки материально-производственных запасов в целях производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и продажи покупных товаров.

По элементам расходы группируются на:

· материальные затраты;

· затраты (расходы) на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизационные отчисления;

· прочие расходы.

Материальные затратывключают стоимость израсходованных в производстве, а также для коммерческих и управленческих целей сырья, материалов, полуфабрикатов, инструмента, инвентаря, топлива и т.п. Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов по цене возможного их использования.

Затраты на оплату трудаотносятся расходы на заработную плату основного, вспомогательного и управленческого персонала по трудовым договорам (контрактам), по совместительству, по договорам гражданско-правового характера и другим основаниям, включая расходы на премирование и компенсации в соответствии с условиями контрактов и коллективных договоров.

Отчисления на социальные нуждывключают расходы по обязательным отчислениям социального характера в соответствии с законодательством.

Амортизацияпредставляет собой сумму текущих расходов на амортизационные отчисления от стоимости основных средств, нематериальных активов, иных амортизируемых объектов. Начисления производятся ежемесячно в соответствии с нормами и методами, утвержденными учетной политикой организации.

Кпрочим затратамотносятся расходы, которые не могут быть включены ни в один из вышеперечисленных элементов. Как правило, это перечисления различным организациям, например:

· расходы по налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции;

· расходы по имущественному и личному страхованию;

· услуги сторонних организаций непромышленного характера (аудиторские, консультационные);

· обучение и повышение квалификации персонала;

· расходы на рекламу, проведение выставок, маркетинг;

· расходы на командировки;

· расходы по организованному набору персонала;

· представительские расходы и т.д.

Операционные расходы– это расходы на продажу материальных ценностей и услуг, осуществление иных операций, которые по своему характеру и условиям деятельности организации не отражаются как расходы по обычным видам деятельности.

К операционным расходам относятся:

· расходы по арендным операциям;

· расходы по операциям предоставления неисключительных прав на интеллектуальную собственность;

· расходы, связанные с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с выбытием (продажей или списанием) основных средств, нематериальных активов, материальных запасов (кроме товаров, продукции и денежных средств в национальной валюте);

· отчисления в оценочные резервы по сомнительным долгам, на обесценение вложений в ценные бумаги и т.п.;

· расходы на оплату услуг кредитных организаций;

· проценты за пользование заемными средствами и др.

Внереализационные расходы возникают, как результат побочных операций и с продажами и операциями по получению выручки не связаны.

Такими расходами могут быть:

· штрафы, пени неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

· возмещение убытков, причиненных сторонним организациям или физическим лицам:

· курсовые разницы;

· списанная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

· убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

· уценка имущества и других активов организации;

· расходы на благотворительные цели;

· расходы на культурно-просветительские, спортивные, развлекательные мероприятия, организацию отдыха и др.

Оценка прочих расходов производится в порядке, предусмотренном для операций по обычным видам деятельности.

В таком же порядке оцениваются расходы по операциям сдачи имущества в аренду, участия в капиталах других организаций, передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность, на выплату процентов и оплату услуг кредитных организаций.

Штрафы, пени и неустойки принимают к учету на условиях конкретных договоров, а также в суммах, присужденных судебными органами или признанных самой организацией.

Возмещение убытков сторонним организациям принимаются к учету в суммах, согласованных с организацией или присужденных судом.

Просроченная дебиторская задолженность и другие нереальные для взыскания долги списываются в суммах, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

Оценочные резервы, суммы уценки активов определяются в порядке, зафиксированном в учетной политике организации.

Признание расходов в бухгалтерском учете производится в том отчетном периоде, в котором они действительно возникли в ходе финансово-хозяйственной деятельности, независимо от факта выплаты денежных средств или иного способа возмещения задолженности по возникшим обязательствам.

Оно не зависит также и от расчета по налогообложению прибыли, в который часть расходов полностью или частично не включается.

Признание не зависит и от формы расхода (денежной или натуральной).

Условиями признания расходов являются:

· расход основан на договорных отношениях или требованиях законодательства;

· сумма расхода может быть определена и рассчитана;

· имеется уверенность в оттоке денежных средств и других активов, которая подтверждена либо фактической передачей актива, либо есть полная определенность, что он будет обязательно передан.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, понесенные затраты относятся не к расходам, а отражаются как дебиторская задолженность.

Сопоставление доходов и расходов является непременным принципом их отражения в бухгалтерском учете. Расходы на приобретение и создание ценностей не всегда совпадают с доходами от их продажи. Возникает необходимость распределения доходов и расходов между отчетными периодами и соответствующего их отражения на счетах. Расходы, способные принести доходы в будущем, признаются в качестве активов, которые потом относятся к расходам того периода, в котором поступят соответствующие доходы. И наоборот, доходы, поступившие, но не признанные в ожидании соответствующих им расходов, отражаются как обязательства.