Система нормативных актов по аудиту

Госрегулирование	Закон РФ «О саморегулируемых организациях»	Закон РФ «Об аудиторской деятельности	Законы РФ и нормативные акты государственных органов власти
Смешанное регулирование	Кодекс профессиональной этики аудиторов России	Федеральные стандарты аудиторской деятельности	Нормативные акты и методические руководства УФО
Само регулирование	Кодекс профессиональной этики аудиторов СРО	Стандарты СРО аудиторов	Нормативные акты и методические руководства СРО
Правила осуществления внутреннего контроля качества аудиторской организации (ИП)	Внутрифирменные стандарты и методики аудита

Первый уровень правового регулирования представлен федеральными законами (Закон РФ «Об аудиторской деятельности», Закон РФ «О саморегулируемых организациях», Закон РФ «Об акционерных обществах», Закон РФ «О центральном банке РФ» и др.), а также нормативными актами государственных органов власти (Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ», Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта РФ в уставном капитале которой составляет не менее 25 процентов: Утв. постановлением Правительства РФ от 30.11.05 N 706 и др.). При помощи указанных нормативных актов осуществляется государственное регулирование аудита.

Второй уровень представляют национальный кодекс профессиональной этики аудиторов, федеральные стандарты аудиторской деятельности, а также нормативные акты и методические руководства, издаваемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности – Минфином России (Временные положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, утв. приказом МФ РФ от 12.09.2002 N 93н; Временное положение об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики, одобренное Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 30.10.2008 г. и др.). Поскольку в разработке указанных документов центральная роль принадлежит Совету по аудиторской деятельности, их можно отнести к нормативным актам смешанного регулирования аудиторской деятельности.

На третьем уровне находятся нормативные акты профессиональных аудиторских объединений. Они издаются объединениями в пределах своей компетенции и представлены Кодексами профессиональной этики СРО, стандартами СРО аудитора, а также методическими руководствами и положениями, издаваемыми СРО в пределах своей компетенции.

К четвертому уровню регулирования аудиторской деятельности относятся разработанные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами правила осуществления внутреннего контроля качества, а также внутренние стандарты и методики.

При помощи нормативных актов третьего и четвертого уровней осуществляется саморегулирование аудиторской деятельности.

Рассмотрим более подробно основополагающие нормативные акты, относящиеся ко первому и второму уровню.

2.1.2. Закон РФ «Об аудиторской деятельности»

Центральное место в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности любой страны занимает специальный закон об аудите.

Первый в истории современной России закон об аудиторской деятельности был принят только 7 августа 2001 г. До этого момента аудиторская деятельность в нашей стране регулировалась Временными правилами аудиторской деятельности, введенными Указом Президента РФ N 2263 от 22.12.93. За семь лет своего существования указанный закон неоднократно (4 раза) изменялся и дополнялся исходя из потребностей рынка и экономической ситуации в стране и в конце концов был заменен новым законом.

В настоящее время действует Закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 N 307-ФЗ.

Ключевые положения Закона РФ «Об аудиторской деятельности»:

1) дает определение аудита, аудиторской деятельности и перечень сопутствующих аудиту услуг;

2) определяет систему органов и нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

3) дает определение аудитора, аудиторской организации, а также саморегулируемой организации аудиторов;

4) определяет необходимость и порядок проведения аттестации аудиторской деятельности;

5) определяет критерии включения в реестр СРО, а также членства аудиторских организаций и аудиторов в СРО;

6) определяет порядок ведения государственного реестра СРО, а также реестра аудиторов и аудиторских фирм;

7) определяет случаи проведения обязательного аудита;

8) дает понятие и классификацию аудиторских стандартов;

9) определяет права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц при проведении аудита;

10) дает определение и определяет структуру аудиторского заключения;

11) определяет порядок государственного надзора за деятельностью СРО, а также контроля качества работы аудиторских организаций.

2.1.3. Закон РФ «О саморегулируемых организациях»

Закон РФ от 1.12.07 N 315-ФЗ«О саморегулируемых организациях» регулирует отношения, связанные с деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществлением взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей произведенных ими товаров (работ, услуг), органов исполнительной власти.

Ключевые положения Закона РФ «О саморегулируемых организациях»:

1) дает определение саморегулирования (п.1 ст.2), субъектов саморегулировния (п.3 ст.2), предмата саморегулирования (п.1 ст.4), саморегулируемых организаций (п.1 ст.3), а также общих критериев признания некоммерческой организации СРО (п.3 ст.3);

Содержанием саморегулирования являются разработка и установление стандартов и правил определенной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил.

2) определяет структуру органов управления (ст.ст.15-19), а также основные функции, права и обязанности саморегулируемой организации (ст.6);

3) определяет необходимость разработки и утверждения стандартов и правил СРО (п.2 ст.4), а также создания специализированных органов для осуществления контроля за их соблюдением членами СРО (п.4 ст.3);

4) определяет порядок осуществления контроль саморегулируемой организации за деятельностью своих членов (ст.9);

5) определяет способы обеспечения имущественной ответственности членов СРО перед потребителями товаров (работ, услуг) и иными лицами (ст.13).