Налоги на доходы и прибыль

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются организации, определенные п. 2 ст. 13 НК [юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы].

Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, в том числе:

- выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации в денежной или натуральной форме и в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета увеличения такого взноса (вклада), произведенного за счет собственных источников этой органи-

зашш. При этом размер выплат >часгник\ (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленном) Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада). Для участника (акционера) коммерческой организации с иностранными инвестициями с)мма взноса (вклада) определяется с учетом с\ммы разницы, зачисленной в резервный фонд такой организации;

- выплаты участникам (акционерам) организации в
виде долей (паев, акций) этой же организации, а также
в виде увеличения номинальной стоимости акций (па
ев), произведенного за счет собственных источников
организации, если такие выплаты изменяют процент
ную долю участия в уставном фонде организации хотя
бы одного из участников (акционеров).

Дивиденды и приравненные к ним доходы облагаются по ставке 15%.

Налог взимается у источника дохода с сумм начисленных дивидендов и приравненных к ним доходов.

Организации, уплачивающие налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на доходы нарастающим итогом с начала года.

Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы.

Освобождаются от уплаты на юга на прнбы 1ь:

- предприятия, использующие труд инвалидов, ес
ли численность инвалидов в них составляет более 507с

or списочной численности в среднем за период (облагаемая налогом прибыль уменьшается на 509г, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50% включительно от списочной численности в среднем за период);

- предприятия исправительно-iрудовых учреждений и лечебно-тр\довых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

- колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства предприятий и организаций, другие сельскохозяйственные формирования по реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

- колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты налога в части безвозмездно полученных (в порядке оказания помощи) материально-технических и финансовых средств при условии направления этих средств на развитие сельскохозяйственного производства;

- организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации;

- организации потребительской кооперации при
безвозмездной передаче им в собственность имущест
ва из республиканской либо коммунальной собствен
ности и организации, передающие данное имущество,
а также организации потребительской кооперации, ко
торые получили в собственность имущество из рес-

пчбликанской либо коммунальной собственности, и организации, которые передачи его до 1 января 2001 г. и не уплатили налог на прибыль;

- ассоциация общественных объединений «Белорусская конфедерация творческих союзов» и творческие союзы Респ\блики Беларусь;

- гос\дарственные высшие учебные заведения и высшие учебные заведения потребительской кооперации в части средств, полученных от оказания образовательных услуг;

- предприятия и организации, расположенные на территориях радиоактивного загрязнения, освобождаются от налогообложения в части прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей.

Объектом обложения налогом на прибыль является балансовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по производству и реализации продукции и расходов по внереализационным операциям.

Затраты на производство и реализацию продукции, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. Перечень этих расходов определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (утв. Министерством экономики Республики Беларусь от 26 января 1998 г. № 19-12/397,

[Министерством финансов Респ\блики Беларусь от 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистки и анализа Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 03-02-07/300), и включает:

- материальные затраты (за вычетом стоимости
возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные н\жды;

- амортизацию основных фондов;

- прочие затраты.

К доходам от внереализационных операций относятся: доходы от сдачи имущества, находящегося в собственности предприятия, в аренду, передачи имущества в лизинг; доходы от реализации и переоценки ценных бумаг; суммы санкций и возмещения убытков; доходы от использования авторских и иных аналогичных прав и лицензий; доходы от списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; доходы от операций с иностранной валютой; другие доходы, поступающие в собственность организации.

При исчислении облагаемой налогом прибыли внереализационные доходы уменьшаются на суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по внереализационным операциям, и фактических расходов по ним, которые включают: расходы, связанные с арендой, приобретением имущества в лизинг; суммы, \ плаченные в виде санкций и возмещения убытков; расходы по операциям с иностранной валютой; отчисления в резервы по сомнительным долгам; прочие внереализационные расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Средства, полученные от организации лотерейного процесса, не облагаются налогом на прибыль.

Освобождается от > платы налога на период двух лет с начала производства прибыль фармацевтических предприятий, полученная от реализации потребителям республики жизненно необходимых лекарственных препаратов (по перечню, утвержденному Министерством здравоохранения Республики Беларусь).

Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом на облагается.

Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные средства.

Налогом на прибыль не облагаются распределяемые в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, денежные средства, полученные:

- государственными объединениями, предприятиями в процессе предпринимательской деятельности от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности и закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, а также иного имущества, внесенного в установленном порядке в уставные фонды других хозяйственных товариществ и обществ и отнесенного в установленном порядке к долгосрочным финансовым вложениям;

- организациями, финансируемыми из бюджета, за сданные драгоценные металлы в виде лома и отходов.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

- прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в соответствии с республиканской программой (сумма льготируемой прибыли не может превышать 25% балансовой прибыли);

- суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погаше-

и не кредитов банков, полученных н использованных на эти цели;

- сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений в соответствии с нормативами затрат по аналогичным объектам, содержащимся за счет средств бюджета;

- прибыль предприятий от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

- суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг) (данные суммы не могут превышать 5% облагаемой налогом прибыли);

- прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных заводов, подсобных хозяйств и других предприятий учебных заведений, полученную от практического обучения студентов и учащихся.

Облагаемая налогом прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями уменьшается

на сумм) отчислений в резервный (страховой) фонд в размерах, установленных в \чредительных документах, но не более 25 процентов фактически внесенного вклада в уставный фонд по курсу Национального банка Республики Беларусь на день внесения.

Ставка налога на прибыль - 24%.

Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.

Налоговые декларации (расчеты) представляются плательщиками в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата налога осуществляется в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 мая 2004 г. № 551 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль» не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным, кроме налога на прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налога на прибыль, получаемую от реализации цветов и декоративных растений (за исключением плательщиков системы Министерства жилищно-коммунального хозяйства), а также продукции пушного звероводства.

Налог на прибыль, получаемую от реализации цветов и декоративных растений, а также продукции пушного звероводства, уплачивается не позднее 15-го числа каждого месяца колхозами, совхозами и други-

ми сельскохозяйственными организациями (за исключением плательщиков системы Министерства жилищ-но-комм\ нального хозяйства) авансовыми платежами в размере 1/3 квартальной суммы налога.

7.4. Налог на прибыль иностранных

юридических лиц, осуществляющих

деятельность на территории

Республики Беларусь

через постоянное представительство

Плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, ос> ществляющие предпринимательскою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.

Под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:

- обособленное структурное подразделение (учре
ждение), через которое осуществляется предпринима
тельская деятельность иностранного юридического
лица на территории Республики Беларусь, в том числе:

а) место производства и (или) реализации продук
ции;

б) место реализации товаров, выполнения работ,
оказания услуг;

- юридическое или физическое лицо, осуществ
ляющее деятельность на территории Республики Бела-
р\сь по производству продукции, выполнению работ,
оказанию \слуг в соответс!вии с условиями договора
поручения, комиссии или аналогичных договоров в

интересах и в польз} иностранного юридического лица, в гом числе когда юридическое или физическое лицо на основании договоров представляет интересы иностранного юридического лица в Республике Беларусь, действует от его имени и (или) имеет полномочия на заключение договоров (то есть на согласование их с\щественных условий вне зависимости от предоставленного ему права подписи) от именииностранного юридического лица или от своего лица, но по поручению и в пользу иностранного юридического лица.

Иностранное юридическое лицо считается имеющим обособленное структурное подразделение (учреждение), т.е. осуществляющим деятельность через постоянное представительство, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, в том числе через бюро, контору, склад (таможенный склад, склад завода-изготовителя, производящего продукцию по заказу иностранного юридического лица на давальческих условиях, и т.д.), агентство, мастерскую, место на рынке, место производства продукции, место управления, организует реализацию товаров, находящихся на складах, площадях заводов-изготовителей, расположенных на территории Республики Беларусь, с привлечением лиц для заключения ими на территории Республики Беларусь договоров (осуществление действий, приводящих к последующему подписанию договоров) на реализацию товаров, эксплуатирует основные средства и установки, расположенные в фиксированном месте, занимается разработкой природных ресурсов, выполняет работы, оказывает услуги, используя фиксированное место, осуществляет работы по строительству, ремонту, реконструкции, монтажу, сборке, наладке оборудования (за исключением случаев монтажа,

сборки, наладки обор\дования в рамках внешнеторговых контрактов, когда выполнение указанных работ является неотъемлемым условием продажи оборудования и осуществляется иностранным юридическим лицом, реализ\ющим это оборудование, если работы не являются самостоятельной частью или разделом договора).

Иностранное юридическое лицо считается осуществляющим деятельность через постоянное представительство, если оно имеет обособленное структурное подразделение (учреждение) на территории Республики Беларусь и осуществляет предпринимательскую деятельность через такое обособленное структурное подразделение (учреждение), находящееся на территории Республики Беларусь, независимо от того, принадлежит, арендуется, находится в распоряжении или используется иностранным юридическим лицом находящееся на территории Республики Беларусь обособленное структурное подразделение (учреждение).

Иностранное юридическое лицо считается осуществляющим деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, если имеющееся на территории Республики Беларусь его обособленное структурное подразделение (учреждение) хотя и не было организовано для временного использования, фактически использовалось короткий (непродолжительный) период времени, либо было предназначено с самого начала для кратковременного использования при осуществлении предпринимательской деятельности, либо оно использовалось для заключения договоров на реализацию товаров или иных вещей, работ, услуг или имущественных прав вне зависимости от того, кто и на чьей территории подписывал договор на реализацию [сотр>дник обособленного

сгр\ктурного подразделения (учреждения) или должностное лицо головной компании].

Не считается постоянным представительством (учреждением) иностранного юридического лица место, используемое исключительно для одной или нескольких целей, указанных ниже:

- хранения, демоне фации или поставки товаров собственного производства;

- зак\пки товаров для иностранного юридического лица;

- сбора или распространения информации для иностранного юридического лица или осуществления иных видов деятельности, если при этом его деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

Перечисленные выше виды деятельности не приводят к образованию постоянного представительства, даже если они осуществляются через обособленное структурное подразделение (учреждение) при условии, что эти виды деятельности отдельно или в их совокупности носят подготовительный или вспомогательный характер.

Виды деятельности иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или вспомогательные, если функции, выполняемые обособленным структурным подразделением (учреждением) для головной компании, носят подготовительный, вспомогательный характер по отношению к деятельности иностранного юридического лица, за осуществление которой головная компания получает выручку.

Ввоз (вывоз) иностранным юридическим лицом в (из) Республику Беларусь товаров, иных вещей, работ, услуг или имущественных прав, иное перемещение

юваров или иных вещей при отсутствии признаков постоянного представительства не считается постоянным представительством этого иностранного юридического лица в Республике Беларусь.

Объектом налогообложения является прибыль. иол\ченная иностранным юридическим лицом через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

Налогообложению подлежит прибыль иностранного юридического лица, полученная через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, непосредственно связанных с осуществлением деятельности через постоянное представительство, понесенных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

Налогообложению подлежит только та прибыль иностранного юридического лица, которая возникает в связи с его деятельностью через постоянное представительство, находящееся в Республике Беларусь, независимо от того, поступает ли выручка на счета, открытые в банках Республики Беларусь, получена она от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей или имущественных прав юридическим и (или) физическим лицам Республики Беларусь или юридическим и (или) физическим лицам иностранного государства.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные средства.

При определении налогооблагаемой прибыли, полученной иностранным юридическим лицом через по-

стоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, иностранное юридическое лицо пользуется всеми льготами по налогу на прибыль, предусмотренными законодательными актами, если иное не предусмотрено международными соглашениями.

Прибыль иностранного юридического лица, осуществляющего на территории Реет блики Беларусь деятельность через постоянное представительство, облагается налогом по ставкам, предусмотренным законодательными актами Республики Беларусь.

Налог на прибыль иностранного юридического лица исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранного юридического лица.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по текущим платежам представляется в налоговый орган ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, иностранным юридическим лицом, открывшим представительство и(или) осуществляющим деятельность через постоянное представительство

Внесение текущих платежей по налогу на прибыль производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, согласно представленной в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Иностранные юридические лица, открывшие представительство и (или) осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения представительства и (или) постоянного представительства отчет о деятельности в Республике Бе-

ларусь (в произвольной форме), налоговую декларацию (расчет) о доходах, а также налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль с уточняющими показателями.

Налог на прибыль уплачивается в 10-дневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации (расчета) о доходах иностранного юридического лица.

Налоговая декларация (расчет) о доходах иностранного юридического лица подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией.