Студопедия.Орг Главная | Случайная страница | Контакты | Мы поможем в написании вашей работы!  
 

Понятие, цели и задачи налогового контроля



В контексте противоречивости публичных и частных интересов в сфере налогообложения, государство, защищая публичные (общественные) интересы, вынуждено применять специальный механизм взаимодействия с налогоплательщиками, который, в конечном счете, призван обеспечить надлежащее поведение каждого лица по исполнению им налоговой обязанности.

Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Приоритетность налогового контроля, в первую очередь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников дохода бюджетов всех уровней.

В соответствии с положениями Лимской декларации руководящих принципов контроля, контроль - это не самоцель, а неотъемлемая часть общегосударственной системы регулирования общественных отношений, вскрывающая допущенные отклонения от принятых стандартов и имевшие место нарушения принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на более ранней стадии, с тем чтобы иметь возможность принять соответствующие корректирующие меры, а в необходимых слу-


чаях - привлечь виновных к ответственности, взыскать причиненный государству ущерб и вместе с тем разработать и осуществить мероприятия, направленные на предотвращение возникновения подобных нарушений в дальнейшем (ст. 1).

В налоговой правовой науке даются различные понятия налогового контроля. Так, А.В. Брызгалин определяет налоговый контроль «как установленную законодательством совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд»1. И.И. Кучеров, О.Ю. Судаков, И.А. Орешкин подчеркивают, что налоговый контроль есть «важнейшее направление финансового контроля, представляющее собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при которых исключаются нарушения налогового законодательства»". О.А. Ногина (наиболее подробно исследовала данный институт налогового права) определяет налоговый контроль как «составную часть формируемого государством организационно-правового механизма управления, представляющую собой особый вид государственной деятельности специально уполномо-

Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М: Аналитика-Пресс. 1997. - С. 409.

" Кучеров И И.. Судаков О.Ю.. Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. - М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001. - С. 26.


ченных гос>дареiпенных органов, в репльтате кою-рой обеспечивается \ обновленное нормами налогово-ю права исполнение обязанностей лиц в сфере нагим о-обложения, исследование и выявление оснований для применения мер ответственное!и за совершение нато-говых правонар} шепий»'

Не вызываег сомнений обоснованность и правомерность этих определений налогового контроля, каждое из которых с различных сторон харакгериз}ет рассматриваемую налогово-правов\ ю категорию.

Налоговый контроль следует рассматривать в двух аспектах. В широком смыс ie налоговый контроль представляет собой совокупность мер государственного регулирования, посредством которых обеспечивается проведение эффективной налоговой политики в р\сле общего развития экономических отношений. В узком смысче налоговый контроль - это контроль специально уполномоченных государственных органов за законностью и целесообразностью действий налогоплательщиков в процессе финансово-хозяйственной деятельности, одним из результатов которой является уплата налоговых платежей.

О.А. Ногина определяет налоговый контроль в широком и узком смысле лишь в контексте процессуальных действий. «В широком смысле налоговый контроль охватывает как осуществление учета налогоплательщиков, так и проведение всех мероприятий налогового контроля. В узком смысле под налоговым контролем понимают лишь проведение налоговых проверок»".

Ногина О А Налоговым контроль вопросы теории - СПб. Питер. 2002 -С 38 I ам же


Исходя из легальною определения, под налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательста, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством \чета плательщиков (иных обязанных лиц), налоговых проверок, опроса плательщиков и друптх лиц, проверки данных учета и отчетности, ocMOipa движимого и недвижимого им\щества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмофенных налоговым и иным законодательством (п. 1 ст. 64 НК).

Цели налогового контроля об}словлены целями финансовой деятельности государства, а именно: реализацией задач социально-экономического развития, обеспечения обороноспособности и безопасности страны, а также использования финансовых ресурсов для деятельности государственных органов. Таким об разом, в конечном итоге налоговый контроль направлен на создание финансовых условий для осуществления функций государства, на осуществление своевременной «оплаты» государству тех необходимых общественных >слуг, которые не могут быть предметом частного предпринимательства.

Гювиои цечью налогового контроля является обеспечение законности и эффективности процесса налогообложения, результатом чего должно стать понимание налогоплательщиками и другими участниками налоговых отношений добросовестности исполнения своих налоговых обязанностей посредством как соблюдения налоговой дисциплины, так и формирования налоговой культуры в обществе. Уверенность налогоплательщиков в гом, что \клонение от налогообложе-


кия с большой вероятностью будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольном) выполнению налогоплательщиками обязанностей, возложенных на них налоговым законодательс гвом.

Слитность налогового конiроля находит свое отражение в его задачах, основными из которых являются:

- обеспечение правильности исчисления, своевременности и полноты внесения налоговых платежей в бюджет;

- предупреждение нарушений налогового законодательства, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиками своих обязанностей;

- выявление резервов финансово-хозяйственной
деятельности субъектов хозяйствования с целью со
хранения и увеличения последними объектов налого
обложения с последующей повышательной тенденци
ей формирования доходной части бюджета.

6.2. Формы и виды налогового контроля

В настоящее время в финансово-правовой и эконо-1 мической литературе, как правило, не производится разграничение между формой и методом налогового контроля (теория права отграничивает эти два понятия в контексте их значимости для регулирования общественных отношений), что позволяет авторам зачастую трактовать их как синонимы. Однако отдельные ученые предпринимают попытки разграничить форму и метод налогового контроля. Так, О.А. Ногина, проведя анализ данных понятий, определяет форму налогового


контроля как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля, а метод налогового контроля, соответственно, как совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей.

Форма налогового контроля - это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.

Статья 64 НК определяет следующие формы налогового контроля:

- учет плательщиков (иных обязанных лиц);

- налоговые проверки;

- опрос плательщиков и других лиц;

- проверку данных учета и отчетности;

- осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли);

- другие формы, предусмотренные налоговым и иным законодательством.

Важнейшим условием эффективности налогового контроля является учет ниюготитечыциков, который регламентируется ст. 65-68 НК.

Ногина О.А Налоговый контроль, вопросы теории. - СПб.: Питер. 2002.-С 38.


Плательщики (в установленных случаях - иные обязанные лица) подлежат постановке на учет в налоговом органе соответственно:

- по месту нахождения организации:

- по мест\ жительства физического лица.

Постановка на \чет в налоювом органе организации и индивидуального предпринимателя осуществляется независимо о г установленных налоговым законодательством обстоятельств, с наличием которых связаны возникновение и исполнение налогового обязательства по тому или иному налогу, сбору (пошлине).

Постановка на учет организации (за исключением простого товарищества) или индивидуального предпринимателя производится по их заявлению в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя, которое подается не позднее десяти рабочих дней со дня их государственной регистрации.

Постановка на учет простого товарищества осуществляется в налоговом органе по месту нахождения этого товарищества не позднее десяти рабочих дней со дня заключения договора о совместной деятельности.

Постановка на учет в налоговом органе филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц производится в порядке, установленном для постановки на учет организации.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет плательщика (иного обязанного лица) в течение пяти рабочих дней со дня получения им заявления с приложением необходимых документов (сведений).

При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в


том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика.

На основе данных учета тпательгциков (иных обязанных лиц) Миниетерсто по налогам и сборам Республики Белар\съ веде г I ос\ даре i венный реестр плательщиков (иных обязанных лиц).

Сведения о плательщике (ином обязанном лице) с момента постановки его на \чет признаются налоговой 1айной, если иное не \становлено законодательством.

Налоговый орган при проведении проверки вправе вызвать любое физическое (в том чиае должностное) ища, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо другого плательщика (иного обязанного лица), необходимой информацией о котором это физическое лицо обладает в силу участия в совершении операций. Целью вызова физического лица является получение от него объяснений, позволяющих проверить факты возможного совершения налоговых и иных нарушений, установить обстоятельства, способы, методы совершенных проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) нарушений.

Проверка данных учета и отчетности осуществляется посредством:

- изучения действующей у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

- проверки документов в целях установления соблюдения требований законодательства по произведенным хозяйственным и финансовым операциям;

- анализа первичных документов бухгалтерского учета с целью определения их соответствия установленным требованиям;

- сопоставления данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с со-


ответсппющими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.):

- сопоставления записей, документов фактических данных по одним операциям с записями, документами и факшческими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от др\гих организаций и физических лиц;

- сличения в необходимых сл\чаях имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, для сопоставления их с копиями.

Осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или испочъзуе-мые для извлечения дохода (прибыли), может осуществляться проверяющим для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления деятельности, документальным данным, представленным плательщиком (иным обязанным лицом).

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 74 НК доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных законодательными актами, не допускается.

При проведении проверки налоговыми органами могут использоваться и иные формы наюгового контроля (инвентаризация; досмотр физического лица -


нарушителя законодательства о налогах и предпринимательстве; введение налогового поста; контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции: контрольный обмер выполненных работ; контрольные за-к\ики товарно-материальных ценностей и др.).

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий зависит достижение конечного результата и эффективность контроля.

В зависимости от времени осуществления можно выделить следующие виды налогового контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до совершения определенных хозяйственных операций и преследует цель предупреждения нарушений налогового законодательства. Предварительный контроль призван помочь субъектам хозяйствования в организации учета и отчетности, а также в планировании своей хозяйственной деятельности сквозь призму налогообложения.

Текущий (оперативный) налоговый контроль проводится налоговыми органами в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиками, т.е. в процессе их ежедневной работы. Главная задача текущего контроля состоит в оперативном выявлении и пресечении нарушений налогового законодательства, устранении их причин.

Последующий (периодический) налоговый контроль осуществляется после завершения плательщиками финансово-хозяйственных операций за определенный отчетный период. Последующий контроль проводится после анализа представленных отчетных финансовых документов с изучением всех сторон фи-


нансово-хозяйст венной деятельности проверяемого субъекта.

11о ис гочникам пол} чения информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности проверяемых с\бьектов налоговый контроль можно разделить на док\ ментальный и фактический.

Документа/ьный контроль основан на из\чении данных о проверяемом объекте, содержащихся в финансовых документах (отчетах, расчетах, приходно-расходных документах и др.).

Фактический контроль учитывает все источники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей, результаты обследования, заключения экспертов и др.





Дата публикования: 2014-10-29; Прочитано: 883 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!



studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2024 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.01 с)...