Прекращение учета хеджирования

Учет хеджирования должен быть прекращен перспективно при наступлении любого из следующих событий:

· операция хеджирования не проходит тест на эффективность;

· инструмент хеджирования продан, истек или исполнен;

· по хеджируемой статье произведен окончательный расчет;

· руководство принимает решение об аннулировании отношения хеджирования; или

· при хеджировании денежных потоков хеджируемая прогнозируемая операция не будет совершена.

Все будущие изменения справедливой стоимости производного инструмента хеджирования признаются в ОПУ.

Будущие изменения справедливой стоимости хеджируемой статьи и любых непроизводных инструментов хеджирования учитываются так, как если бы они учитывались без учета хеджирования.

Например:

• если хеджируемая статья представляет собой актив, имеющийся в наличии для продажи, будущие изменения справедливой стоимости, помимо обесценения и курсовых разниц по денежным статьям, признаются на счетах капитала;

• если хеджируемая статья представляет собой кредит или дебиторскую задолженность, будущие изменения справедливой стоимости, помимо обесценения, не признаются в учете до момента полного или частичного погашения.

В МСФО (IAS) 39 указывается, как интерпретировать имеющиеся прибыль/убытки по учету хеджирования, уже отраженные в предыдущих отчетных периодах. Цель заключается в том, чтобы прибыль или убытки, возникшие в период применения учета хеджирования, в дальнейшем были соизмеримы с хеджируемой статьей. В частности:

• При хеджировании справедливой стоимости балансовая стоимость хеджируемой статьи корректируется с учетом изменений хеджируемого риска. Если хеджируемая статья представляет собой долговой инструмент, накопленная корректировка по хеджированию амортизируется в течение оставшегося срока до погашения инструмента путем пересчета эффективной процентной ставки. Если хеджируемая статья является долевым инструментом, относящимся к категории имеющиеся в наличии для продажи, накопленная корректировка по хеджированию не амортизируется, а оказывает воздействие на сумму убытка от обесценения, прибыли или убытка от продажи.

• При хеджировании денежных потоков, прибыли или убытки, возникающие в период эффективного хеджирования денежных потоков, признаются на счете капитала. Эта прибыль остается на счехах капитала до фактического получения/уплаты соответствующих денежных потоков.

Если стоимость долгового инструмента (непроизводного обязательства) была скорректирована с учетом изменений справедливой стоимости в рамках отношений хеджирования, скорректированная балансовая стоимость становится амортизированной стоимостью.

Затем любая премия или дисконт амортизируются в ОПУ в течение периода, оставшегося до наступления срока погашения обязательства. Амортизация учитывается как финансовые расходы (или доходы, т.е. экономия расходов).

Если отношения в рамках хеджирования денежных потоков прекращаются, то накопленные в капитале суммы будут отражаться в капитале до тех пор, пока хеджируемая статья не повлияет на показатели ОПУ.