Основные требования МСФО (IAS) 39

Оценка

МСФО (IAS)39 разделяет финансовые активы на четыре категории и финансовые обязательства на две категории следующим образом:

· торговые активы и обязательства, включая все производные инструменты, не являющиеся инструментами хеджирования, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыли и убытки – все прибыли и убытки признаются в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) в момент их возникновения;

· кредиты и дебиторская задолженность, которые отражаются по амортизированной стоимости, как и большинство обязательств;

· инвестиции, удерживаемые до погашения, учитываемые по амортизированной стоимости;

· все прочие финансовые активы, классифицируемые как имеющиеся в наличии для продажи и оцениваемые по справедливой стоимости, при этом прибыль и убытки от переоценки относятся на капитал. При их выбытии прибыль и убытки, ранее отнесенные на капитал, отражаются в ОПУ.

Кроме того, существует возможность учитывать любой финансовый актив или обязательство по справедливой стоимости с отражением ее изменения в ОПУ.

Стандарт предусматривает специальные правила для учета хеджирования, которые рассматриваются в данном пособии.

Другой аспект оценки касается обесценения – когда и как следует признавать убытки по тем активам, которые не учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения в ОПУ.

Во всех случаях, когда существуют объективные свидетельства обесценения в результате прошлого события, оно подлежит немедленному признанию в ОПУ.

В отношении других аспектов обесценения МСФО 39 уточняет следующее:

• при обесценении следует учитывать только фактические убытки, а не те, которые могут возникнуть в будущем;

• убытки от обесценения активов, имеющихся в наличии для продажи, уменьшают переоценку, накопленную в капитале, и затем признаются в ОПУ. Что касается долевых инструментов, то доказательством их обесценения могут быть значительные неблагоприятные изменения положения эмитента на рынке или значительное, продолжительное снижение справедливой стоимости инвестиции.

Справедливая стоимость – единственный способ оценки, который позволяет признать риск по производным финансовым инструментам. До сведения инвесторов, должна быть доведена информация о потенциальных рисках выводах, связанных с производными финансовыми инструментами. Оценка по справедливой стоимости производных финансовых инструментов и отражение их на балансе затрудняет возможности манипулирования финансовыми результатами и снижает возможность введения пользователей в заблуждение.