Введение. Перед вами обновленное учебное пособие из серии, подготовленной экспертами Проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II» и пересмотренной экспертами

ПРЕДИСЛОВИЕ

Перед вами обновленное учебное пособие из серии, подготовленной экспертами Проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II» и пересмотренной экспертами Проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", которые выполнялись в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза. Настоящая обновленная версия подготовлена в рамках Проекта «Переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в банковском секторе», финансируемого ЕС.

В настоящих учебных пособиях рассматриваются различные концепции учета, основанного на МСФО. Данная серия задумана как практическое пособие для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Цель учебных пособий – оказание помощи специалистам бухгалтерского учета банков в применении МСФО.

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий.

Проект осуществляется силами сотрудников компаний ПрайсвотерхаусКуперс и ФБК, Москва, а также Европейской группы сберегательных банков, Брюссель. Несмотря на то, что данные учебные пособия представляют собой часть серии материалов, каждое из них является самостоятельным курсом, не зависящим от других.

Предполагается, что пользователи будут иметь базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.

Структура сборника:

• Информация и примеры
• Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Ключ к вопросам и упражнениям

Серия учебных пособий охватывает различные темы, познакомиться с которыми можно на веб-сайте Проекта

Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

Рабочая группа Проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии учебных пособий, а именно:

Представительству ЕС в Москве

Банку России, Москва

Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:

- Применение МСФО

- Новости МСФО

- Решения по бухгалтерскому учету и отчетности

Контактная информация:

e-mail	website
[email protected]	www.banks2ifrs.ru
Tel.	Fax.
+ 7 495 772-7091	+ 7 495 772-7094

Россия, Москва, 2008 г. (обновленная редакция)

СОДЕРЖАНИЕ

1. Введение.. 4

2. Сфера применения.. 7

3. Глоссарий.. 8

4. Учет хеджирования и раскрытие информации.. 12

4.1 Целесообразность хеджирования.. 12

4.2 Учет хеджирования и процесс хеджирования. 13

4.3 Хеджируемые статьи. 14

4.4 Обзор. 16

4.5 Критерии применения учета хеджирования. 16

4.6 Виды хеджирования. 17

4.7 Учет хеджирования. 21

4.8 Эффективность/неэффективность хеджирования. 23

4.9 Прекращение учета хеджирования. 26

4.10 Переходные положения. 28

5. Практика - Результаты исследования годовой финансовой отчетности банков по МСФО за 2005 г. (ПрайсвотерхаусКуперс 2006 г.) 29

5.1 Хеджирование и производные финансовые инструменты.. 29

5.2 Учетная политика по хеджированию.. 29

5.3 Стратегии хеджирования денежных потоков. 32

5.4 Эффективность хеджирования. 34

5.5 Отложенные прибыли и убытки на счетах капитала. 34

5.6 Выводы и заключения. 35

5.7 Дальнейшие изменения – следующее поколение стратегий хеджирования 35

6. Часто задаваемые вопросы (из публикаций PwC: Международные стандарты финансовой отчетности МСФО (IAS) 39 – Осуществление учета хеджирования на практике – 2005 г.) 37

7. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ.. 66

8 Вопросы для самоконтроля (с вариантами ответов) 70

9. Ответы на вопросы... 72

Введение

ОБЗОР

Цель

Цель настоящего пособия – помочь специалистам изучить порядок отражения и представления финансовых инструментов в финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39, а также порядок раскрытия информации о финансовых инструментах и связанных с ними рисках в соответствии с МСФО (IFRS) 7.

МСФО (IAS) 32 регламентирует представление финансовых инструментов, устанавливая критерии их классификации в качестве обязательства и/или долевого инструмента, в то время как МСФО (IAS) 39 регулирует порядок признания, прекращения признания, оценки финансовых инструментов, а также учет хеджирования. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» является предметом рассмотрения отдельного пособия.

Три перечисленных выше стандарта содержат подробные указания по отражению финансовых инструментов. Потребность в таких методических указаниях давно назрела, поскольку финансовые инструменты составляют существенную часть активов и обязательств многих компаний, особенно финансовых институтов.

МСФО требуют, чтобы компании подробно раскрывали в отчетности информацию о масштабах и последствиях использования ими финансовых инструментов, а не скрывали возможные проблемы.

В соответствии с МСФО (IAS) 39 большинство производных финансовых инструментов отражаются по справедливой стоимости, а не по стоимости приобретения, которая, как правило, является незначительной. Если производные инструменты оценивать по стоимости приобреьения, то их способность (или неспособность) оказывать влияние на снижение риска остается невидимой. В то же время оценка производных инструментов по справедливой стоимости позволяет продемонстрировать в отчетности их эффективность в снижении риска.