Порядок расчета амортизационных отчислений, методы амортизации

Современный порядок расчета амортизации и отражения сумм амортизационного фонда установлен с 1992 г.

Процесс амортизации представляет собой возмещение капитала, затраченного на приобретение и создание амортизируемых активов.

Суммы амортизационных отчислений накапливаются на счетах по учету износа и числятся там до выбытия амортизируемого имущества. В каждом отчетном периоде суммы амортизационных отчислений списываются со счетов износа на счета по учету затрат на производство или издержки обращения. Сами суммы накопленных амортизационных отчислений используются со счетов предприятия на работы по простому и расширенному воспроизводству основных фондов.

В момент выбытия основного средства его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленной амортизации. Выявленный результат относится на общий финансовый результат деятельности предприятия.

Процесс амортизации зависит от выбранного метода амортизации и от первоначальной стоимости объекта. В том случае, если объект является итогом капитальных вложений, его первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на создание, доставку, монтаж, включая сумму НДС. Если объект поступает от учредителей, его первоначальная стоимость определяется по соглашению сторон. Если объект поступает безвозмездно, он ставится на баланс по остаточной стоимости у предыдущего владельца и амортизация на него не начисляется.

Начисление амортизации возможно следующими методами:

Производственный метод – основан на объемах выработки амортизируемого объекта. Таким образом, основное предположение этого метода: полезность объекта зависит от его суммарной выработки за весь период эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество выработанной продукции, отработанных часов, километров пробега и т.д.). Расчет ведется по формуле:

Аi= (С - Лn)*Пi/П

Аi – сумма амортизационных отчислений

С – первоначальная стоимость объекта

Лn- ликвидационная стоимость в n- ном, последнем году эксплуатации

Пi – выработка в i-том году

П – суммарная выработка за весь период эксплуатации

N – число лет эксплуатации

Сложность данного метода заключается в том, что порой достаточно трудно определить объем выработки отдельных объектов (необоротных активов), остаточная стоимость большинства объектов не зависит от интенсивности их использования в производственном процессе по причине быстрого морального устаревания, реорганизации и иных объективных причин.

Линейный метод – основан на прямолинейном равномерном списании стоимости объекта. Он получил наибольшее распространение, поскольку стоимость объекта списывается равными долями независимо от года его службы и производственной выработки. Расчет ведется по формуле:

Аi= (C – Лn)/N, или A= n/100*(C-Л)/100

Вполне естественно, что метод, основанный на простой формуле расчета, имеет ряд недостатков, таких как: невозможность учета морального износа, увеличение расходов на ремонт в последние годы работы оборудования.

При применении нелинейного метода (в соответствии с НК РФ) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Метод начисления ускоренной амортизации – основан на принципах регрессии, то есть снижения суммы начислений к последнему году эксплуатации. Снимает проблемы, характерные для предыдущих методов в силу следующих причин: максимальная эффективность использования основных фондов приходится на первые годы их эксплуатации, создается резерв ремонтного фонда в случае быстрого морального устаревания амортизируемого объекта, может быть увеличена доля расходов на ремонт в последние годы его эксплуатации. Расчет ведется несколькими методами:

Метод суммы лет – основан на сумме, которую можно получить от сложения порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект:

Аi= (n-i+1)/S*(C-Л)

S – сумма лет

I – год амортизации

Метод снижающегося остатка – в качестве нормы амортизации может быть использована удвоенная ставка отчислений, рассчитанная по методу прямолинейного равномерного списания, поэтому этот метод называют методом удвоенного снижения остатка.

Аi=2Na(C - A)

2Na – удвоенная норма ежегодных амортизационных отчислений по методу равномерного прямолинейного списания.

В целом методы ускоренной амортизации сокращают срок амортизации, способствуют списанию амортизации в размерах, превышающих реальный износ основного капитала. Одновременно увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, что может быть расценено как налоговая субсидия предпринимательству.

Расчет амортизационных отчислений прекращается по основным фондам, переведенным на консервацию, а также находящимся в состоянии полной остановки. Начисление амортизации производится в течение нормативного срока службы объекта. К нормативному сроку службы объекта существуют поправочные коэффициенты, для того, чтобы приблизить нормативный срок службы к реальному.