Изложите учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка и займов

Для учета краткосрочных кредитов банка предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При предоставлении кредитов в безналичной форме для расчетов за фактически полученные материальные ценности, выполненные работы (услуги), включая сумму налога на добавленную стоимость по приобретаемым ценностям (работам), в бухгалтерском учете организации производится запись:

Дт 60, 76 Кт 66/1

При выдаче кредита с зачислением средств на расчетный счет организации составляется запись

Дт 51 Кт 66/1

В случае выдачи кредита наличными денежными средствами составляется запись:

Дт 50 Кт 66/1

Если расчет с персоналом по оплате труда или с гражданами за приобретаемую у них сельскохозяйственную продукцию производится за счет краткосрочного кредита банка с зачислением денежных средств на текущие (вкладные) счета физических лиц, в бухгалтерском учете производятся записи по кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму перечисленной заработной платы работникам;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму погашенной задолженности перед гражданами за приобретенную у них сельскохозяйственную продукцию.

Одним из принципов банковского кредитования является принцип платности, выражающийся через уплату процентов за пользование банковским кредитом. Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам проценты отражаются по кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» — на сумму начисленных процентов по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму процентов, начисленных после принятия к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, приобретенных за счет краткосрочных кредитов, а также процентов по иным краткосрочным кредитам.

Погашение кредита и начисленных по нему процентов производится в соответствии со сроками, определенными кредитным договором, как правило, безналичным путем в установленной очередности с расчетного счета кредитополучателя, но допускается погашение кредита и наличными денежными средствами.

При погашении кредита с расчетного текущего счета организации составляется запись по дебету субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»

и кредиту счета 51 «Расчетный счет» — при погашении кредита белорусскими рублями; счета 52 «Валютные счета» — при погашении кредита иностранной валютой.

При погашении кредита и процентов по нему наличными денежными средствами составляется запись по дебету субсчета 66-1 и кредиту счета 50 «Касса».

Заем представляет собой отношения, при которых одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Предметом займа могут также являться иностранная валюта и валютные ценности.

Договор займа заключается между юридическими лицами только в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». На его базе для учета полученных займов открываются субсчета: 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам».

По кредиту данного счета отражается увеличение задолженности перед заимодавцами при поступлении от них денежных средств (ценностей). При этом составляются записи по кредиту субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

10 «Материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы» и других — на сумму займа, полученного в виде материальных ценностей;

50 «Касса», 51 «Расчетный счет» — на сумму займа, полученного от заимодавцев в кассу организации или на текущий (расчетный) счет;

52 «Валютные счета» — на сумму поступившей иностранной валюты по договорам займа на валютный счет организации.

Во многих случаях заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законодательством. Причитающиеся к уплате проценты по краткосрочным займам отражаются по кредиту субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения в долгосрочные активы» — начисление процентов по кратко- и долгосрочным займам, полученным на осуществление капитальных вложений;

10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» — начисление процентов по кратко- и долгосрочным займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

91 «Прочие доходы и расходы» — начисление процентов после принятия к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, приобретенных за счет кратко- и долгосрочных займов, а также процентов по иным займам.

При оплате ранее начисленных процентов производится запись по дебету субсчета 66-2 и кредиту счетов по учету денежных средств.

Заемщик возвращает заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренных договором займа. Сумма займа, как правило, считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет. Подтверждающими документами ми при этом служат товарно-транспортная и товарная накладные, выписка с банковского счета и др.

На сумму погашенного займа в учете производятся следующие записи:

• по дебету субсчета 66-2 и кредиту счетов учета денежных средств — при погашении займа, ранее полученного в официальной денежной единице Республики Беларусь или иностранной валюте;

• по дебету субсчета 66-2 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и других — при погашении задолженности по займу, ранее полученному в виде материальных ценностей.

Для учета долгосрочных кредитов банка предназначен субсчет 1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При предоставлении кредитов в безналичной форме для расчетов за фактически полученные материальные ценности, выполненные работы (услуги), включая сумму налога на добавленную стоимость по приобретаемым ценностям (работам), в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 67/1.

При выдаче кредита с зачислением средств на текущий (расчетный) счет организации составляется запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту субсчета 67-1. В случае выдачи кредита наличными денежными средствами составляется запись по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 67-1.

Если расчет с персоналом по оплате труда или с гражданами за приобретаемую у них сельскохозяйственную продукцию производится за счет долгосрочного кредита банка с зачислением денежных средств на текущие (вкладные) счета физических лиц, в бухгалтерском учете производятся записи по кредиту субсчета 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму перечисленной заработной платы работникам;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму погашенной задолженности перед гражданами за приобретенную у них сельскохозяйственную продукцию.

Одним из принципов банковского кредитования является принцип платности, выражающийся через уплату процентов за пользование банковским кредитом. Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам проценты отражаются по кредиту субсчета 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» — на сумму начисленных процентов по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму процентов, начисленных после принятия к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, приобретенных за счет краткосрочных кредитов, а также процентов по иным краткосрочным кредитам.

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам проценты отражаются по кредиту субсчета 67-1 в корреспонденции с дебетом счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения в долгосрочные активы» — на сумму начисленных процентов по долгосрочным кредитам, полученным на осуществление капитальных вложений.

Погашение кредита и начисленных по нему процентов производится в соответствии со сроками, определенными кредитным договором, как правило, безналичным путем в установленной очередности с текущего (расчетного) счета кредитополучателя, но допускается погашение кредита и наличными денежными средствами.

При погашении кредита с расчетного (текущего) счета организации составляется запись по дебету субсчета 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредиту следующих счетов:

51«Расчетный счет» — при погашении кредита белорусскими рублями;

52«Валютные счета» — при погашении кредита иностранной валютой.

При погашении кредита и процентов по нему наличными денежными средствами составляется запись по дебету субсчета 67-1 и кредиту счета 50 «Касса».

Одновременно на сумму погашенного кредита делается запись по дебету субсчета 67-1 и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным займам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для учета полученных займов открывается субсчет 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам».

По кредиту данного счета отражается увеличение задолженности перед заимодавцами при поступлении от них денежных средств (ценностей). При этом составляются записи по кредиту субсчета 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и других — на сумму займа, полученного в виде материальных ценностей;

50 «Касса», 51 «Расчетный счет» — на сумму займа, полученного от заимодавцев в кассу организации или на текущий (расчетный) счет;

52 «Валютные счета» — на сумму поступившей иностранной валюты по договорам займа на валютный счет организации.

Во многих случаях заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законодательством. Причитающиеся к уплате проценты по долгосрочным займам отражаются по кредиту субсчета 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения в долгосрочные активы» — начисление процентов по кратко- и долгосрочным займам, полученным на осуществление капитальных вложений;

10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» — начисление процентов по кратко- и долгосрочным займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

91 «Операционные доходы и расходы» — начисление процентов после принятия к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, приобретенных за счет кратко- и долгосрочных займов, а также процентов по иным займам.

Аналитический учет по субсчетам 66-1 и 67-1 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. №26-АПК: здесь приводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту. По каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность организации на начало и конец отчетного периода, приводятся суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).

Записи в ведомость осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов, кредитных договоров, приходных и расходных кассовых ордеров. В конце месяца подсчитываются итоги всех операций, и итоговая строчка по каждому субсчету переносится в журнал-ордер ф. №4-АПК.

Синтетический учет по краткосрочным и долгосрочным кредитам ведется в журнале-ордере ф. №4-АПК. В нем для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости — в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. №26-АПК. По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

В конце месяца в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского счета:

50 «Касса» — с журналом-ордером ф. №1-АПК;

51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» — с журналом-ордером ф. №2-АПК;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — с журналом-ордером ф. №6-АПК и т.д.

Аналитический учет по счетам 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. №26-АПК. Здесь приводится информация о заимодавце, показывается общая сумма займа по договору, указываются срок, на который получен заем, и процентная ставка. По каждому полученному займу находит отражение информация о задолженности организации на начало и конец отчетного периода, суммах кредитовых оборотов (суммы полученных займов, начисленных процентов), а также дебетовых оборотов (погашение основного долга по займам, процентов). Записи осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов. При получении товарных займов записи могут осуществляться на основании товарно-транспортных накладных, товарных накладных, листков-расшифровок.

В конце месяца в ведомости подсчитываются итоги всех операций, и итоговая строчка ведомости по каждому субсчету переносится в журнал-ордер ф. № 4-АПК.

Синтетический учет по кратко- и долгосрочным займам ведется в журнале-ордере ф. № 4-АПК, где для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости — в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. № 26-АПК. По каждому субсчету вводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета. В конце месяца в журнале подсчитываются общие итоги по счетам.

К счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут открываться и другие субсчета, например, для учета операций, связанных с получением и погашением налоговых кредитов.

При получении налогового кредита (например, по налогу на добавленную стоимость) на его сумму в учете организации производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Начисленные за пользование налоговым кредитом проценты отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При погашении налогового кредита и процентов по нему дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».