Взаимосвязь затрат, объема продукции и прибыли

Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена следующим образом:

ЗАТРАТЫ ® Объем производства ® ПРИБЫЛЬ.

Следовательно, для оптимизации прибыли необходима информация не только внешнего характера (состояние рынка, спрос на продукцию и т.д.), но и внутреннего характера (формирование затрат на производство и др.). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расходов ресурсов от смет и норм, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

В международной практике для анализа прибыли и себестоимости используется система «директ-костинг», в которой достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы «директ-костинг»: оптимизация прибыли, оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, определение цены на новую продукцию, просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия и др.

Первая особенность системы «директ-костинг». Для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируют:

– на переменные, т.е. величина которых изменяется в зависимости от изменения объема производства (сырье, материалы, зарплата сдельщиков, топливо, энергия на технологические нужды и др);

– на постоянные, т.е. затраты, величина которых не меняется в зависимости от изменения объема производства (арендная плата, амортизация ОПФ, зарплата руководителей и др.).

В зарубежной практике для повышения объективного разделения затрат на переменные и постоянные предложен ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства, графический метод, метод статистического построения сметного уравнения и др. (они описаны в разд. 1).

Вторая особенность системы «директ-костинг». Учет и отчетность по этой системе организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля по схеме «затраты – объем производства – прибыль». Основная модель отчета:

1. Объем реализации (В).

2. Переменные затраты (С_п).

3. Маржинальный доход (МД) (1 – 2).

4. Постоянные расходы (С_пос).

5. Прибыль (П_р) (3 – 4).

Третья особенность системы «директ-костинг». Она позволяет строить многостадийные отчеты. Например:

1. Объем реализации.

2. Переменные производственные затраты.

3. Производственный маржинальный доход (1 – 2).

4. Переменные непроизводственные расходы.

5. Маржинальный доход (3 – 4).

6. Постоянные расходы.

7. Прибыль (5 – 6).

Четвертая особенность системы «директ-костинг». Можно разработать методику экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.

Аналитические возможности системы «директ-костинг» раскрываются при исследовании связи себестоимости с объемом реализации и прибылью. Исходное уравнение для анализа:

, (7.10)

где С – полная себестоимость реализованной продукции.

Если П_р = 0, то уравнение принимает вид:

В = С. (7.11)

Если выручку представить как произведение объема (V) на цену (Ц), то получим развернутое уравнение, которое является основным для получения необходимых оценок:

, (7.12)

где С_п.ед – удельные переменные издержки.

1. Расчет критического объема производства или точки безубыточности:

Т_б = С_пос/(Ц – С_п.ед) – (в натуральном выражении) (7.13)

2. Расчет критического уровня постоянных затрат:

. (7.14)

3. Расчет критической цены реализации:

. (7.15)

. (7.16)

4. Расчет минимального уровня маржинального дохода:

МД(%) = С_пос / В · 100. (7.17)

5. Расчет планового объема для заданной суммы плановой прибыли:

V_пл = (С_пос + П _р.пл)/(Ц – С_п.ед), (7.18)

где V_пл – плановый объем продаж, обеспечивающий получение плановой суммы прибыли (П _р.пл).

Контрольные вопросы и тесты к разделу 7

1. Назовите основные задачи анализа расходов организации.

2. Что относится к расходам по обычным видам деятельности?

3. Что такое внереализационные и операционные расходы?

4. Что такое себестоимость продукции?

5. Цель анализа себестоимости продаж.

6. Какие факторы оказывают влияние на себестоимость продукции и затраты на один рубль продукции?

7. Основные направления анализа себестоимости по элементам и статьям затрат.

8. Как определяется влияние себестоимости на величину прибыли от продаж?

9. Что такое общехозяйственные расходы и какова методика их анализа?

10. Что такое коммерческие расходы?

11. Особенности анализа затрат по системе «директ-костинг».

12. Операционный рычаг есть отношение:

А – маржинального дохода к прибыли;

В – выручки от реализации к прибыли;

С – прибыли к маржинальному доходу.

13. К внереализационным расходам относят:

А – расходы, связанные с продажей материалов;

В – отрицательные курсовые разницы;

С – расходы, связанные со сдачей основных средств в аренду.

14. Определите влияние экстенсивности и интенсивности использования материальных затрат (М). М₀ = 500 тыс. руб., М₁ = 600 тыс. руб.,ТП₀ = 1500 тыс. руб.,

ТП₁ = 2100 тыс. руб.:

А – 200 тыс. руб. и 400 тыс. руб.;

В – 300 тыс. руб. и 300 тыс. руб.;

С – 400 тыс. руб. и 200 тыс. руб.

15. Затраты на один рубль товарной продукции определяются как отношение:

А – себестоимости товарной продукции к выпуску товарной продукции;

В – себестоимости реализованной продукции к реализованной продукции;

С – товарной продукции к себестоимости товарной продукции.

16. Предприятие имеет следующие остатки на счетах: «Материалы» на начало года – 55000 руб., на конец года – 65000 руб.; «Основное производство» на начало года – 96000 руб., на конец года – 80000 руб.; «Готовая продукция» на начало года 50000 руб., на конец года – 85000 руб. В течение отчетного года были произведены следующие затраты: приобретены материалы на сумму 400000 руб.; начислена заработная плата в сумме 220000 руб.; начислены общехозяйственные расходы в сумме 330000 руб. Себестоимость произведенной в отчетном периоде продукции была равна:

А – 921000 руб; В – 956000 руб.; С – 660000 руб.

17. Затраты на один рубль товарной продукции снижаются, если:

А – темпы роста себестоимости выше темпов роста ТП;

В – темпы роста себестоимости ниже темпов роста ТП;

С – темпы роста себестоимости равны темпам роста ТП.

18. Маржинальный доход определяется как:

А – разница между выручкой от реализации и постоянными расходами;

В – разница между выручкой от реализации и материальными затратами;

С – сумма прибыли от реализации и постоянных затрат.