Учёт внутрихозяйственных расчётов

Организации, являющиеся юридическими лицами, могут иметь филиалы, представительства и иные структурные подразделения. Отношения между головной организацией и её подразделениями определяются учредительными документами, особенности учёта – учётной политикой организации.

Различают филиалы двух видов:

– имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт;

– не имеющие отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта.

До 1 января 1999 г. филиалы, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт, самостоятельно уплачивали налоги. Однако после вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ плательщиками налогов признаются организации. Филиалы же лишь выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов на территории своего расположения.

Но независимо от того, выделены филиалы на отдельный баланс или нет, головная организация должна встать на учёт в налоговой инспекции по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего филиала, где ей присваивается КПП – код причины постановки на учёт в налоговом органе. Порядок постановки организации на учёт в налоговой инспекции по местонахождению филиалов утверждён приказом Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 г. № ГБ–3–12/309.

Расчёты организации со своими филиалами, выделенными на отдельный баланс, отражаются на счёте 79 «Внутрихозяйственные расчёты». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

– «Расчёты по выделенному имуществу»;

– «Расчёты по текущим операциям» и др.

В головной организации учёт по счёту 79 следует вести по каждому филиалу отдельно.

При создании филиала головная организация передаёт ему часть своего имущества.

Операции по передаче имущества от головной организации филиалу не могут рассматриваться как реализация. Данная операция отражается в бухгалтерском учёте сторон следующим образом.

1. У головной организации:

Дебет 79/1 Кредит 01 – списана первоначальная стоимость основного средства, переданного филиалу;

Дебет 02 Кредит 79/1 – списана сумма начисленной амортизации переданного основного средства;

Дебет 79/1 Кредит 10 – переданы материалы;

Дебет 79 Кредит 19 – списан НДС по переданным ценностям.

2. У филиала:

Дебет 01 Кредит 79/1 – отражена стоимость основного средства, полученного от головной организации;

Дебет 79/1 Кредит 02 – отражена сумма начисленной амортизации полученного основного средства.

Полученные от головной организации основные средства приходуются на балансе филиала на основании Акта (накладной) приёмки-передачи основных средств (форма № ОС–1);

Дебет 10 Кредит 79/1 – оприходованы материалы от головной организации;

Дебет 19 Кредит 79 – отражён НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – зачтён НДС.

На балансе филиала отражается:

1) затраты по производству и продаже продукции (работ, услуг);

2) выручка от продажи продукции (работ, услуг) и начисление соответствующих налогов;

3) формирование финансового результата от хозяйственной деятельности.

Обособленные подразделения отражают указанные хозяйственные операции в своем учёте в общеустановленном порядке.

При составлении бухгалтерской отчётности головная организация должна включить в неё не только показатели своей деятельности, но и данные по своим филиалам. Этот порядок предусмотрен Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), которое вступило в силу 1 января 2000 г.

При этом в балансе головной организации данные по счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты» не отражаются, т.к. при суммировании показателей головной организации и филиала остатков по этому счёту не будет.

При составлении годовой бухгалтерской отчётности данные по счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты» должны быть подтверждены проведённой инвентаризацией.

Чтобы избежать двойного налогообложения, головная организация должна отражать в налоговых декларациях лишь показатели собственной деятельности. Но к этим декларациям необходимо приложить соответствующие декларации по филиалам, подтверждающие уплату ими налогов по результатам своей деятельности.

Филиалы организации могут не выделяться на отдельный баланс. При этом для зачисления средств, поступающих от головной организации, ими могут открываться в банках текущие счета.

В этом случае операции по продажи продукции (работ, услуг), а также начисление соответствующих налогов учитываются непосредственно на балансе головной организации.

Расчёты головной организации с филиалами могут отражаться на отдельном субсчёте к счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Если же у организации не один, а несколько филиалов, то для удобства можно использовать счёт 79 «Внутрихозяйственные расчёты», несмотря на то, что Планом счетов бухгалтерского учёта он предусмотрен для использования только при расчётах с филиалами, выделенными на отдельный баланс.

Новым планом счетов изменён порядок записей по счетам в отношении расчётов головной организации с дочерними (зависимыми) обществами одной группы. Информация о внутригрупповых расчётах должна накапливаться и систематизироваться в обычном порядке, установленном для иных расчётов, т.е. с применением всей совокупности счетов раздела VI «Расчёты».

Если организация – член группы является поставщиком (подрядчиком) для других членов групп, расчёты с ней учитываются на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Для отражения расчётов с другими членами групп, являющимися покупателями продукции организации (заказчиками работ, услуг), используется счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Расчёты, связанные с формированием уставного капитала членов группы и распределением доходов внутри группы, учитываются на счёте 75 «Расчёты с учредителями», а прочие внутригрупповые расчёты – на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Построение аналитического учёта по каждому из названных счетов должно обеспечивать возможность выявлять состояние расчётов между членами группы и определять корректировки, необходимые для составления сводной бухгалтерской отчётности. К этим счетам могут открываться специальные субсчета или использоваться иные способы.

Аналитический учёт по счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты» ведут по каждому обособленному подразделению организации. По кредиту 79 счёта ведётся 9 журнал-ордер при журнально-ордерной форме счетоводства.

Основные хозяйственные операции по дебету и кредиту счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты» представлены в таблице 2.14.1.

Таблица 2.14.1 – Типовые проводки по счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты»