Учёт расчётов по налогам и сборам

Согласно первой части налогового Кодекса РФ налоги делятся на три группы – федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги, определяются законодательством РФ и являются едиными на всей территории России. К ним относятся: НДС, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на прибыль, налог на доходы от капитала, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на добычу полезных ископаемых, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные лицензионные сборы и др. Федеральные налоги и сборы обязательны на всей территории РФ.

Региональные налоги и сборы устанавливаются законами субъектов РФ в соответствии с налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории субъектов РФ. К ним относят: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы. При введении в действие налога на недвижимость на соответствующей территории прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и налога на землю.

Местные налоги и сборы в соответствии с Налоговым кодексом устанавливаются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и обязательны к уплате на всей территории муниципального образования. К ним относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионнее сборы.

Согласно Инструкции к Плану счетов для обобщения информации о расчётах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых организацией, и налогам с работников этой организации предназначен счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Основные хозяйственные операции по дебету счёта 68 приведены в таблице 2.10.1.

Таблица 2.10.1 – Типовые проводки по дебету 68 счёта

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
Отражён зачёт или возмещение (вычет) НДС, уплаченного при приобретении товаров, продукции, принятых работ или оказанных услуг
Задолженность по налогам погашена наличными деньгами
Задолженность по налогам погашена перечислением
Задолженность по налогам погашена перечислением денежных средств с валютного счёта (в случаях, разрешённых НК РФ)
Задолженность по налогам погашена перечислением денежных средств со специальных счетов в банках
Получен краткосрочный кредит для погашения задолженности по налогам (без зачисления денежных сумм на расчётный счёт кредитополучателя)
Получен долгосрочный кредит для погашения задолженности по налогам (без зачисления денежных сумм на расчётный счёт кредитополучателя)
Проведена реструктуризация задолженности по налогам

Основные хозяйственные операции по кредиту счёта 68 «Расчёты с бюджетом» приведены в таблице 2.10.2.

Таблица 2.10.2 – Типовые проводки по кредиту 68 счёта

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дт	Кт
Начислены налоги, относимые на капитальные вложения
Начислены налоги, относимые на фактическую себестоимость приобретённых материалов
Начислены налоги, относимые на стоимость приобретённых животных для выращивания или откорма
Начислены налоги, относимые на себестоимость заготовления
Начислены налоги, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Начислены налоги, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Начислены налоги, относимые на общепроизводственные расходы
Начислены налоги, относимые на общехозяйственные расходы
Начислены налоги, относимые на себестоимость приобретённых товаров
Начислены налоги, относимые на расходы по продажам
Возвращены излишне уплаченные налоги
Возвращены излишне уплаченные налоги в валюте
Возвращены излишне уплаченные налоги с зачислением на специальные счета в банках
Удержан НДФЛ
Удержаны налоги с сумм выплачиваемых дивидендов
Начислен НДС по продажам продукции (работ, услуг) обычных производств
Начислен НДС по продажам продукции (работ, услуг) производств, не относящихся к обычным видам деятельности
Начислен налог на прибыль для субъектов МП, начислен текущий налог на прибыль

Синтетический учёт расчётов с бюджетом по кредиту 68 счёта ведётся в журнале-ордере № 8. В условиях ведения автоматизированного учёта составляется соответствующая машинограмма по видам платежей.

Аналитический учёт по счёту 68 «Расчёты с бюджетом» ведётся по видам налогов. По отдельным субсчетам счёта 68 сальдо может быть и дебетовым и кредитовым. В связи с этим счёт 68 «Расчёты с бюджетом» может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое и кредитовое.