Проверка кредитных операций и займов при проведении аудита

К задачам, решаемым в ходе получения аудиторских доказательств в рез-тн проверки относ-ся:

-установление целевого использования кредитных и заемных ден-х средств исходя из условий кред.договоров

-выявление полноты и своевременного погашения кредитов и займов перед кредитором

-установление правильности арифметических расчетов процентных сумм за пользование кредитами или займами в бух и налоговом учете

Особенности проверки бух учета, кредитов и займов

Аудитору необходимо подтвердить правомерность включения сумм начисленных процентов по кредитам в первонач-ой стоимости и внеоб-х активов:

Определение суммы процентов за пользование заемными средствами:

L=S*S_t / 365 *p

Где S-сумма займа на который начисляется процент

S_t-годовая ставка по договору

p-период, за который исчисл процент

Особенности аудита займов полученных от юр лиц

Аудитору следует обратить внимание договорам займа, заключенным между коммерч орг-ми в денежной форме

Особенности аудита займов, полученных от физ лиц

В заключенном сторонами договоре займа должны быть зафиксированы след положения, касающиеся:

-суммы полученного займа

-срока, на кот-ый орг получен займ от физ лица

-порядка возврата орг-ей суммы полученной по договору займа

-причитающихся к уплате по договору суммы процентов или предоставления займов без уплаты процентов по договору

-назначение займа

-ответственность сторон по договору в т.ч ответственность за нарушение сроков возврата займов

В бух учете информация о процентах по договорам займа формир в соотв с ПБУ/15а

Процент, причитающийся к уплате займодавцу по займу включается в состав прочих расходов по дебету 91 и кредету 66,67 по соотв счетам учета процентов

На практике могут быть представлены следующие разновидности учета расчетов связанных с кредитами и займами

-вексильные займы

-инвестиционные займы

-облигационные займы

-прекращение обязательства отступным зачетом

-товарный кредит

-учет основного долга, процентов и затрат по обслуживанию

Вексельный займ -это привлечение заемных средств путем выдачи векселей

Инвестиционные займы -для аккумулирования затрат, связанных с созданием инвестиционных активов

Для целей наст положения под инвестиционным активом понимают -объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существ-х расходов на приобретение, сооружение, изготовление

Стоимость инвестиционного актива включает: проценты,причитающиеся к оплате займодавцу, кредитору непосредственно связано с приобретением сооружений и изготовлением инвестиционного актива

К инвестиционныи активам относ-ся: объекты незаверш произв-ва и незав строительства, которые в последствии будут приняты к бух учету заемщиком или заказчиком в качестве ос, на или иных внеоб-х активов

Облигационные займы -связаны напрямую выпуском и продажей облигаций

Прекращение обязательства отступным зачетом

Товары(иное имущество,имущ права) работы, услуги, кот-ые орг-ия получила в качестве отступного принимается ею на учет в общеустановленнлм порядке

Товарный кредит-выдача(получение кредита имуществом, товарами, материалами и тд)

26. Проверка полноты и своевременности оприходования ТМЦ. При проведении проверки движения ТМЦ необходимо использовать сл. нормативные документы:

· ПБУ 5/01 «учёт материально-производственных запасов»;

· Положение по ведению бух.учёта и бух.отчётности в РФ (Приказ МинФина России №34Н пункт 58);

· Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту ТМЦ (постановка ГосКомстата №66);

· Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, ОС и немат.акт., работа в капитальном строительстве (постановка Госкомстата №71А);

· Внутренний регламент орг-ции.

В целях повышения эффективности проверок порядок проведения контрольных процедур целесообразно подразделить на сл. этапы:

1. Оценка правильности расчета ст-ти приобретения материальных ресурсов в соотв. с учётной политикой.
2. Изучение документооборота по движению ТМЦ, определённый учёт полит. своевременности, полноты оприходования ТМЦ и соответствие сроков договором.
3. Проведении инвентаризации ТМЦ.
4. Оценка правильности списания стоимости ТМЦ на затраты в соотв. с учётной политикой.
5. Проверка сохранности материальных ресурсов.

Правильность отражения в бух.учёте операции с ТМЦ контролируется в сл-х направлениях:

1)отнесение этих операций к тому периоду, в котором они учтены.

2)соответствие ст-ти ТМЦ показанные на счетах бух.учёта данным первичных док-тов.

Примерная программа проверки движения ТМЦ:

1.Проверить наличие действующего регламента на порядок размещения ТМЦ;

2.Проверить состояние складов, кладовых, специальных площадей и т.д.;

3.Провести контроль соблюдения требований раздельного хранения ТМЦ, приобретённых орг-ций и принятых на хранение;

4.Убедиться, что осуществляется разделение обязанностей в соотв. с регламентом по приёмке, сохранности и отпуска ТМЦ, введение учёта, также по приёмке ТМЦ за пределы орг-ции;

5.Проверить наличие регламента на нормирование ТМЦ и порядок проведения контроля соблюдения, утверждённых норм отпусков производства;

6.Убедиться, что проводится системная сверка данных управленческого складского учёта наличия движения ТМЦ с данными бух.учёта;

7.Принять участие в инвентаризации ТМЦ или проанализировать документацию на проведённой инвентаризации;

8.Проанализировать рез-ты внутреннего аудита системы снабжения (при необходимости);

9.Проверить правильность и достаточность использования унифицированных форм учёта ТМЦ;

10.Оценить правильность расчёта ст-ти приобретения ТМЦ и его соответствие учётной политике;

11.Проанализировать соотв-е документооборота по движению ТМЦ учётной политики, своевременность, полноту оприходования и соотв-е сроков договорам;

12.Провести проверку наличия регламента на порядок списания ТМЦ и соблюдение его требований;

13.Провести контроль правильности списания стоимости ТМЦ на затраты и соотв-е учётной политике;

14.Провести контроль на возможность несоотв-я данных ТМЦ на складе и бух.учёта;

15.Проверить, имеются ли ограничения на право использования ТМЦ, находящихся на складе;

16.Убедиться, что вся существенная информация раскрыта в бух.(фин-вой) отчётности.

При проведении аудита операции по учёту и сохранности товарно-мат-х ценностей, используют сл. методы и приёмы: инвентаризация, пересеет, подтверждение, проверка соблюдения правил учёта отдельных хоз-х операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры