Законодательная база, источники информации, программа проверки

Аудитору надлежит руководствоваться следующими законода­тельными и нормативными документами:

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Трудовой кодекс Российской Федерации;

Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат соци­ального характера (утверждена Постановлением Госкомстата Рос­сии от 24.11.00 № 116 по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России); \

Рекомендации по заключению трудового договора (контрак­та) в письменной форме (приложение № 1 к постановлению Мин­труда России от 14.07.94 № 315);

Положение об особенностях порядка исчисления средней за­работной платы (Постановление Правительства Российской Фе­дерации от 11.04.03 № 213);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Цели проверки и источники информации. Проверка носит комп­лексный характер и включает в себя контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодатель­ства, правильности начисления различных видов оплат и удержа­ний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также на­числения налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные до­кументы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифи­цированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в от­раслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава исполь­зуются приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1), личная карточка (форма № Т-2), учетная карточка научного работ­ника (форма № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на дру­гую работу (форма № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставле­нии отпуска (форма № Т-6), приказ (распоряжение) о прекраще­нии трудового договора (контракта) (форма № Т-8). По учету ис­пользования рабочего времени и расчетов с персоналом по опла­те труда применяются табель учета использования рабочего вре­мени и расчета заработной платы (форма № Т-12), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), расчетная ведомость (форма № Т-53), лицевой счет (форма № Т-54). Используются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной плате: на­ряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), главная книга, баланс (форма № 1).

Основные комплексы задач и составление программы проверки. К числу основных комплексов задач, которые необходимо прове­рить, относятся: соблюдение положений законодательства о тру­де, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям, учет и контроль за выработкой и начислением заработной платы рабочим-сдельщикам, начислением повременных и прочих видов оплат. Важное место занимают расчеты удержаний из заработной платы физических лиц, аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний), расчеты по депонированной заработной плате и сводные расчеты по заработной плате. Боль­шую роль играет расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ. Представленные комплек­сы задач охватывают типовые учетные задачи и общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора ауди­торских доказательств целесообразно составить вопросник ауди­тора по выделенным комплексам задач (табл. 6.12).

По данным заполненного справочника-вопросника можно сде­лать выводы об организации системы внутреннего контроля (низ­кий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.