Типичные ошибки в учете расчетных операций

К типичным ошибкам, которые совершают экономические субъекты, относятся следующие:

отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выпис­ках банка;

оправдательные документы к выпискам банка представлены неполностью;

на документах отсутствует штамп банка о принятии докумен­тов для обработки;

затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выпис­ках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговорен­ных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку ин­формации в учреждении банка.

Оправдательные документы к выпискам банка предоставлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платеж­ные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответ­ствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных до­кументах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, то аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов ауди­тору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, при­ложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп бан­ка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести вы­верку информации в учреждении банка.

Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются не­посредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе ауди­торской проверки при выполнении аудиторских процедур провер­ки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответ­ствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на опе­рации по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах учета затрат (20, 25, 26, 44 и др.), минуя счета расчетов.

В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в ко­тором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть на­числены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с по­ставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того,

начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля. На все эти обстоя­тельства аудитору предстоит обратить особое внимание.

Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Для выявления нарушений порядка покупки и обратной продажи ино­странной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации аудитор должен знать, что в соответствии с Указани­ем Банка России «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностран­ной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федера­ции» от 20.10.98 № 383-У в целях совершения резидентом опера­ций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномоченным банком параллельно с открываемыми текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом резиденту от­крывается специальный транзитный валютный счет.

Списание иностранной валюты со специального транзитного валютного счета резидента допускается только в случаях, предус­мотренных Указанием Банка России от 20.10.98 № 383-У. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного ва­лютного счета не допускается. Исключение допускается при опла­те командировочных расходов. В этом случае списание иностран­ной валюты осуществляется уполномоченным банком по распо­ряжению резидента с его специального транзитного валютного счета в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.97 № 62.

Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осу­ществляется резидентом на основании его поручения на покупку. Такое поручение должно содержать вид основания (код и наиме­нование) для осуществления операции покупки иностранной ва­люты на валютном рынке, а также наименование, дату и номер документов, обосновывающих соответствие указанного в поруче­нии на покупку основания требованиям Инструкции Банка Рос­сии «О порядке обязательной продажи предприятиями, учрежде­ниями, организациями части валютной выручки через уполномо­ченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29.06.92 № 7. Такими основаниями могут быть паспорт импортной сделки, разрешение (лицензия) Банка России на осуществление валютной операции, связанной с Движением капитала, документ, подтверждающий регистрацию в Банке России валютной операции, связанной с движением капи­тала, договор (соглашение, контракт либо иной документ). Необ­ходимы далее распоряжение резидента о зачислении купленной ино­странной валюты на его специальный транзитный валютный счет в исполняющем банке, а также отметка исполняющего банка об обоснованности покупки иностранной валюты на валютном рынке за подписью ответственного лица, печать уполномоченного банка, ис­пользуемая для целей валютного контроля. Покупка резидентом ино­странной валюты за рубли на валютном рынке допускается через исполняющий банк, а также через банк-покупатель.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке за рубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный транзитный валютный счет в исполняющем банке. Для осуществления резидентом операций покупки иност­ранной валюты, зачисления ее на специальный транзитный ва­лютный счет и последующего перевода с этого счета через испол­няющий банк одновременно с поручением на покупку резидент должен представить в исполняющий банк оригиналы и копии ус­тановленного набора документов.

Распоряжение резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты должно содержать код вида платежа и код страны банка — получателя платежа.

В случае если со специального транзитного валютного счета резидента купленная иностранная валюта в соответствии с осно­ваниями ее покупки на валютном рынке не списана в течение семидневного срока, а также в случае зачисления на специаль­ный транзитный валютный счет иностранной валюты она подле­жит обратной продаже на валютном рынке.

В течение семи календарных дней с момента зачисления инос­транной валюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченному банку поручение на обратную про­дажу либо заявление об осуществленном ранее платеже ино­странной валюты с его текущего валютного счета. Подтверждение резидентом факта платежа с его текущего валютного счета осуще­ствляется в порядке, установленном Инструкцией Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждения­ми, организациями части валютной выручки через уполномочен­ные банки и проведения операций на внутреннем валютном рын­ке Российской Федерации» от 29.06.92 № 7. При непредставлении резидентом Поручения на обратную продажу либо указанного за­явления в отношении возвращенных средств уполномоченный банк на следующий рабочий день после истечения семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на транзитный ва­лютный счет резидента обязан депонировать иностранную валю­ту, подлежащую обратной продаже.

Перевод со специального транзитного валютного счета иност­ранной валюты, купленной за рубли на валютном рынке для осу­ществления расчетов по договорам об импорте товаров в Россий­скую Федерацию до момента осуществления поставки товаров в Российскую Федерацию, без открытия депозита в рублях в разме­ре средств, перечисленных на покупку иностранной валюты (либопри уменьшении его размера), допускается только в случаях, уста­новленных Указаниями Банка России «Об особенностях порядка применения Указания Банка России» от 14.04.99 № 543-У, «О по­рядке покупки юридическими лицами — резидентами иностран­ной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию» от 22.03.99 № 519-У.

Со своего специального транзитного валютного счета резидент вправе без ограничений осуществить обратную продажу куплен­ной иностранной валюты за рубли через исполняющий банк на основании поручения на обратную продажу до истечения семи­дневного срока по курсу, установленному по договоренности с исполняющим банком.

Исполняющему банку запрещаются начисление и выплата про­центов за пользование денежными средствами, находящимися на специальном транзитном валютном счете резидента.