Проверка расчетов по налогам и сборам

Расчеты по начислению налогов и сборов являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по сч. 68 ведется по видам налогов. К сч. 68 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты по доходам физических лиц», «Расчеты по при­были», «Расчеты по НДС», «Расчеты по налогу на имущество», «Расчеты по налогу на рекламу» и др.

Аудитор прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность исчисления налого­облагаемой базы, применения ставок налогов и платежей, расче­тов сумм налогов, применения льгот при расчете и уплате нало­гов, полноту и своевременность уплаты платежей в бюджет, пра­вильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей, безошибочность составления и своев­ременность представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей, точность ведения аналитического и синтетического учета по сч. 68.

Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции, положения, ставки налогов и др.) либо в компью­тере (информационно-справочные системы типа «Гарант», «Кон­сультант-плюс» и др.), либо в виде справочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкость проверок.

Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фон­ды регулируется законодательными и другими нормативными ак­тами. В настоящее время к основным видам внебюджетных плате­жей относятся налог на владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств. По каждому из видов налогов, платежей и расчетов аудитор должен проверить правиль­ность определения базы налогообложения, обоснованность приме­нения ставок налогов и платежей, правомерность использования льгот при расчете налогов и платежей, своевременность расчета и перечисления взносов по налогам, порядок отражения в бухгал­терском учете операций по начислению платежей, их перечисле­нию в фонды, а также соответствие данных аналитического (по видам платежей) и синтетического учета по сч. 68 записям в реги­страх, главной книге и балансе. Особое внимание следует обратить на качество форм отчетности по платежам в налоговые органы.

Данные аналитического и синтетического учета по сч. 68 ауди­тор проверяет по данным журнала-ордера № 8, ведомости № 7 (при журнально-ордерной форме учета) или по соответствующим регистрам (в случаях других форм учета). Аудитору также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в балансе (форма № 1) и в отчете о финансовых результатах (форма № 2).

С 1 января 2001 г. вместо взносов во внебюджетные социальные фонды частью второй Налогового кодекса Российской Федерации введен единый социальный налог. Расчеты ведутся на следующих субсчетах: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Рас­четы по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязатель­ному медицинскому страхованию».

При проверке аудитор прежде всего должен обратить внима­ние, правильно ли определена налогооблагаемая база для начис­ления соответствующих взносов, своевременно ли перечислялись взносы, как отражены в бухгалтерском учете данные по начисле­нию взносов и их перечислению в фонды.

Обязательной проверке подлежит соответствие данных анали­тического и синтетического учета по сч. 69 записям в расчетах, главной книге и балансе.