Пример. Предприятие ООО "Контакт" в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Предприятие ООО "Контакт" в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Для определения ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков предприятию необходимы следующие показатели:

1) предполагаемый годовой фонд оплаты труда - 2500 000 руб. Сумма ЕСН (26%) - 650 000 руб., общая сумма составляет - 3150 000 руб.

2) предполагаемая сумма отпускных - 450 000 руб., сумма ЕСН (26%) - 117 000 руб., общая сумма отпускных составляет - 567 000 руб. (450 000 руб. + 117 000 руб.);

3) определяем ежемесячный процент отчислений в резерв: (567 000 руб. / 3150 000 руб.) х 100 = 18%.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков складывается из произведений месячной суммы расходов на оплату труда на ежемесячный процент отчислений в резерв.

На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва расходов на оплату отпусков. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв бал начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.