Пример. С одним из работников заключен трудовой договор на выполнение временных работ в течение двух месяцев с 20 марта 2006 г

С одним из работников заключен трудовой договор на выполнение временных работ в течение двух месяцев с 20 марта 2006 г. по 21 мая 2006 г. По окончании срока действия договора работник получил право на оплату отпуска продолжительностью 4 рабочих дня.

Для оплаты отпуска используется расчетный период с 20 марта по 21 мая 2006 г. Сумма начисленной заработной платы за расчетный период составила - 11 450 руб. Расчетный период отработан полностью. Произведем расчет отпускных за 4 рабочих дня.

Рабочих дней в расчетном периоде всего - 42 рабочих дня, в том числе в марте месяц - 22 рабочих дней и в апреле - 20 рабочих дней.

Среднедневной заработок составит 272 руб. 62 коп. (11 450 руб. / 42 рабочих дня).

Сумма отпускных за отпуск - 1090 руб. 48 коп. (272 руб. 62 коп. х 4 рабочих дня отпуска).

Если расчетный период отработан неполностью, количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2 (п. 10 Положения о среднем заработке).

Справочно: Поправками, внесенными Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ в Трудовой Кодекс РФ, начиная с 02 октября 2006 г., изменен порядок расчета отпускных.

В соответствии с новой редакцией ст. 139 Трудового Кодекса РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В бухгалтерском учете предприятия начисление отпускных отражается на тех же счетах бухгалтерского учета, где учитываются суммы по начисленной заработной плате:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.,

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". - начислены отпускные за отчетный период.

А как в налоговом учете? Суммы отпускных за ежегодные основные отпуска, выплачиваемые организацией своим работникам, учитываются для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Однако порядок включения отпускных в расходы для целей налогообложения зависят от того какой метод признания доходов применяет организация.

При методе начисления отпускные признаются в расходах того месяца, за который они начислены (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе отпускные признаются в составе расходов в том месяце, когда они фактически выплачены работнику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если ежегодный отпуск работника приходится на один месяц, то в расходы он включается единовременно в том месяце, в котором прошло начисление отпускных.

Если отпуск работника приходится на несколько месяцев, например на два, то в состав расходов для целей налогообложения прибыли отпускные включаются пропорционально количеству дней в тех месяцах, на которые выпадает отпуск.