Аудит финансовых вложений

Учет капитала и резервов ведется на счетах раздела VIII “Капитал и резервы”. Такое название раздела с 1 января 1995 г. более точно отражает внутренние источники финансирования деятельности коммерческих организаций, сложившиеся в начале 90-х годов.

Капитал организации представляет собой совокупность таких составляющих: как уставной капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль. Уставный капитал учитывается на счете 85, резервный — на счете 86, добавочный — на счете 87, нераспределенная прибыль — на счете 88 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток). Для учета резервов предстоящих расходов и платежей используется одноименный счет 96.

Таким образом, речь идет об организации аудиторской проверки по счетам 85, 86, 87, 88 и 89.

Уставный капитал отражается на счете 85 “Уставный капитал”, на котором учитываются только состояние и движение уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятия. При проверке следует иметь в виду, что величина уставного (складочного) капитала соответствует размеру, зарегистрированному в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) предприятия. Полнота внесения вкладов учредителей контролируется путем сопоставления его размера (кредит счета 85) с величиной задолженности по счету 75 “Расчеты с учредителями”. Изменение величины уставного капитала разрешается только после внесения соответствующих изменений учредительные документы предприятия.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством РФ и учредительными документами предприятия. При контроле ведения учета по счету 85 “Уставный капитал” должны также учитываться положения, приведенные в письме МФ РФ от 23 декабря 1992 г. № 117 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий”.

Резервный капитал учитывается на счете 86 “Резервный капитал”. Отчисления в этот фонд производятся за счет чистой прибыли (дебет счета 81 “Использование прибыли” — кредит счета 86). Резервный капитал используется для следующих целей:

• на выплату дивидендов;

• для покрытия балансового убытка;

• для других целей.

При проверке обращается внимание на целевое расходование средств. Созданные резервы должны инвентаризироваться в соответствии с учетной политикой. Излишне начисленные суммы должны сторнироваться, недоначисленные — доначисляться.

Добавочный капитал отражается на одноименном счете 87. Он создается:

• за счет прироста стоимости имущества в результате пере оценки;

• получением безвозмездно имущества от других предприятий;

• дополнительной эмиссией акций.

Следует учесть, что добавочный капитал используется на:

• погашение сумм снижения стоимости имущества;

• погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества другим предприятиям;

• увеличение уставного капитала;

• погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год;

• распределение сумм, учтенных на счете 87, между учредителями (при ликвидации, банкротстве и др.).

Аудитор проверяет правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 87, обоснованность начислений и расходования средств по этому счету.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), фондов накопления, социальной сферы и потребления ведется на счете 88.

Прежде всего аудитор проверяет, как была образована не распределенная прибыль или образовался непокрытый убыток. Далее проверяется, как использовалась нераспределенная прибыль (на создание фондов, выплату дивидендов или на пополнение оборотных средств). Если на предприятии образовался непокрытый убыток, то необходимо проверить, как он погашался в текущем году.

В части фондов необходимо проверить:

• законность создания фондов специального назначения и правильность их начисления;

• правильность и обоснованность расходования фонда потребления;

• правильность и обоснованность расходования фонда накопления.

По всем аналитическим позициям счета 88 необходимо проверить соответствие данных аналитического и синтетического учета данным главной книги и баланса.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организации могут создавать соответствующие резервы, которые

учитываются на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”. На этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков;

• выплат ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

• предстоящих затрат по ремонту основных средств и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву проверяется по данным смет, расчетов и т.п. Так, на конец года не должно быть остатков резерва расходов на ремонт основных средств (Разъяснение департамента методологии бухгалтерскою учета и отчетности МФ РФ от 5 октября 1994 г. 16-17-126). Остатки резерва по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к прибыли с отражением по дебету счета 89 и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.