Аудиторские доказательства. Поиск аудиторских доказательств – один из основных видов деятельности аудитора и предполагает сбор информации и обобщение результатов ее анализа

Поиск аудиторских доказательств – один из основных видов деятельности аудитора и предполагает сбор информации и обобщение результатов ее анализа, которые позволят аудитору сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности. Аудиторские доказательства стандартами аудиторской деятельности классифицируются на внутренние – информация, полученная непосредственно от клиента; внешние – информация, полученная из внешних источников и смешанные – информация, полученная от клиента и подтвержденная независимой стороной. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Источниками получения аудиторских доказательств являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность, материалы инвентаризаций, результаты анализа финансово-хозяйственной

деятельности, сопоставление документов клиента друг с другом и с документами других организаций.

В стандартах аудиторской деятельности приведены наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств: пересчет, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры, подготовка альтернативного баланса.

Главная цель аудита – получение при минимальных затратах весомых доказательств, поэтому аудитор сам определяет, какие типы свидетельств следует использовать для достижения конкретной цели, каким должен быть объем выборки по каждой процедуре.

Сама бухгалтерская отчетность и в нашей стране, и на Западе состоит не только из баланса, но включает и другие формы. Поэтому в ходе проверки отчетности аудитор рассматривает содержание всех этих форм, выделяя из них конкретные подлежащие проверке элементы (каждый из которых является так называемым утверждением администрации). Отдельные элементы в своей совокупности могут быть объединены в сегменты аудита; к некоторым из них аудитор, обеспечивающий циклический подход к оценке информации, бывает вынужден обращаться не один раз. Среди таких элементов и сегментов можно выделить[3,c.194]:

а) разделы баланса и их соотношение (аналитические и другие процедуры и расчеты осуществляются и экономическим субъектом, и аудитором);

б) статьи баланса и их соотношение внутри разделов (аудитор проверяет правдоподобие остатков и правильность их соотношений, взаимоувязку информации не только по балансу, но и с другими формами);

в) записи в учетных регистрах, первичной документации

(часто не только бухгалтерской, но и договорной, и др.). Выполняя свою функцию, аудитор собирает особые свидетельства о достоверности (недостоверности) каждого отдельно го элемента информации в отчетности, а, следовательно, и обо всей бухгалтерской отчетности в целом. Сбор свидетельств (доказательств) осуществляется в ходе тестирования контрольных моментов и при проверках тех или иных хозяйственных операций по существу.

В соответствии с п.2.1 и п.2.3 «Правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», одобренных Комиссией 25 декабря 1996 г. (протокол № 6 [63, с.34—42]), аудиторские свидетельства можно подразделить на внутренние (полученные от экономического субъекта в устном или письменном виде), внешние (полученные от третьих лиц в письменном виде по запросу аудиторов) и смешанные. При этом:
для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких, как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
б) аналитическая процедура;
в) проверка тест, средств внутреннего контроля.

Иными словами, в ходе составления и выполнения программы аудита бухгалтерской отчетности (в том числе и о финансовых результатах деятельности экономического субъекта) аудитор должен собрать убедительные, необходимые, своевременные и достаточные аудиторские свидетельства о ее достоверности. Рассмотрим каждое из перечисленных качеств аудиторских свидетельств (доказательств) в отдельности.

1. Убедительность. Аудиторские свидетельства о достоверности либо о недостоверности того или иного элемента отчетности должны быть бесспорны и убедительны. Если администрация экономического субъекта представила аудитору баланс с убытками в 100 млн. руб., а аудитор, проверив все учетные данные, настаивает на том, что фактически следует показать при быль (и называет конкретную величину этой прибыли, напри мер, 10 млн. руб.), то ему следует представить соответствующие выкладки с расчетами на 110 млн. руб., назвать конкретные не верные проводки, сослаться на соответствующие нормативные документы и т.д.

2. Необходимость. Никому не нужны излишние, ничего не доказывающие и неопровергающие аудиторские свидетельства (и тем более пустые, бесплодные рассуждения). В приведенном выше примере аудитор, очевидно, еще и должен объяснить администрации (предупредить ее), что некоторые из допущенных в бухгалтерском учете проводок (и подобные им) могут повлечь за собой существенные убытки для предприятия, поскольку на логовая инспекция вправе интерпретировать учтенные по ним суммы как умышленное сокрытие налогооблагаемой прибыли и применять к предприятию очень значительные санкции, начислять пени, а кроме того, взимать с предприятия 10 % суммы платежа в бюджет за неправильную постановку бухгалтерского учета.