Аудит денежных средств

Освоение методики аудита кассовых операций является важным по нескольким причинам;

• денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

• денежные операции носят массовый и распространенный характер;

• подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Кассовые операции весьма разнообразны, но среди них можно выделить основные:

• выдача средств на оплату труда;

• выдача средств на оплату административно- хозяйственных расходов;

• выдача средств подотчетным лицам и др.

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Методы проверки кассовых операций четко разработаны и имеют давнюю историю. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии. При этом особое внимание должно быть уделено вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно на этом этапе основному аудитору целесообразно привлекать к работе ассистентов.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом МФ РФ от 26 декабря 1994 г. М 170, альтернативных решений для отражения в учете операций с наличными денежными средствами не предусматривается.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистра выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; отрицательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения де нежных средств в кассе предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• Главная книга;

• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально- ордерной формы счетоводства),

• иные регистры синтетического учета кассовых операций;

• Баланс предприятия (форма № 1);

• Отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2), раздел 3 “Движение денежных средств’ (в бухгалтерской отчетности до 1 июля 1996 г.);

• Отчет о движении денежных средств (форма № 4) (в бухгалтерской отчетности за первое полугодие 1996 г.).

Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:

1. Прямое хищение денежных средств

1.1. Ничем не замаскированное;

1.2. Замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм

2.1. Из банка;

2.2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

2.3. От различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе

3.1. Повторное использование одних и тех же документов;

3.2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

3.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам;

3.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину

5.1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица;

5.2. Поступающими в кассу проверяемого предприятия

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги

6.1. Без применения контрольно-кассовых машин;

6.2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.