Экономически обоснованная налоговая система возможна при соблюде- нии ряда принципов

Во-первых, налогообложение должно быть простым и понятным. Только тогда
оно может оказывать экономическое воздействие на налогоплательщиков. Во-
вторых, по своей общей сумме налог должен быть оптимальным, не особенно обре-
менительным. В-третьих, должен действовать принцип стабильности налогообло-
жения. Частые изменения в изъятиях нарушают бюджетное равновесие, отрица-
тельно сказываясь на взаимоотношениях государства и налогоплательщиков. В-
четвертых, необходимо придерживаться принципа равенства по отношению к пла-
тежным группам, не допускать индивидуальных льгот. В-пятых, необходим однора-
зовый порядок налогообложения. Целесообразность подсказывает, что на одно и то
же основание налог следует начислять только однажды в течение года. В противном
случае он теряет свою стимулирующую силу.

Налоги взимаются различными способами. Некоторые из них (например, подо-
ходный) удерживаются по месту работы бухгалтерией. Такой способ называется «у
источника».

Налог может исчисляться, например, на основе классификации объекта по при-
знакам, позволяющим установить его среднюю доходность. Этот метод получил
название «кадастровый». Существуют поземельные, подомовые и промысловые
кадастры. Так, к Германии земельный налог устанавливается, исходя из балльной
оценки сельскохозяйственных земель. Широкое применение получил такой способ,

когда налог исчисляется и выплачивается после получения доходов налогоплательщиком при помощи подачи налоговой декларации в налоговые органы.

Есть изделия, которые в процессе производства проходят несколько промежу-
точных этапов, перемещаясь от предприятия к предприятию. На каждом этапе
стоимость нарастает, налоговая база расширяется. В таких условиях применяется
многоступенчатый налог. Он выплачивается каждым предприятием пропорцио-
нально добавленной стоимости.

29.2 Виды налогов

Налоги разграничиваются на две большие группы: прямые и косвенные. /7ря-
мые налоги получили свое название от того, что проявляются в открытой форме,
напрямую связывают плательщика и изымателя. Они накладываются непосредст-
венно на доходы и имущество физических и юридических лиц, конкретно опреде-
ляют то, с кого, за что и в каком размере производится изъятие. Их отличие состоит
в том, что они имеют адресный характер, обращены к заранее известному исполни-
телю.

Прямое обложение - самая древняя и простая форма налогового механизма. С
течением времени оно видоизменялось, приобретало новые черты. В современных
условиях оно применяется во всех странах, охватывает обширный круг налоговых
поступлений.

Основным видом прямых налогов является подоходный налог с населения. В развитых странах он обеспечивает от 30 до 45% всех налоговых поступлений государственного бюджета. О масштабах налоговой дифференциации принято судить по так называемому децильпому коэффициенту, отражающему отношение уровня душевого дохода 10 процентов населения с наивысшими доходами к уровню душевого дохода 10 процентов населения с наименьшим доходом. Налогами прямогдействия являются налоги на прибыль, налоги с наследства и дарений, поимущесвенный и земельный налоги, налог на ценные бумаги. К ним можно причислиразличные сборы, например, курортный сбор или регистрационный сбор с предпрbнимателей.

Косвенные налоги - это налоговые платежи в бюджет, устанавливаемые в виде надбавок к ценам товаров или тарифам на услуги. Они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика, проявляются в скрытой форме, при покупке товаров. Их применение сказывается в повышении цен.

Формально плательщиками косвенных налогов являются предприниматели, чьи товары подвергаются обложению. По существу, предприниматели выступают в роли сборщиков налогов, перечисляя в государственную казну налоговые суммы, полученные за счет выручки от продажи товаров. Фактическим покупателем выступает потребитель, который покупает товары по ценам, включающим эти налоги. Таким образом, одна из особенностей косвенных налогов состоит в том, что они взимаются с производителей товаров и продавцов, но в конечном счете перелагаютсяна массового потребителя.

Косвенные налоги в определенной степени маскируют сущность фискальных
отношений, создавая впечатление, что их платят все в равной мере. В действитель-
ности они тяжелее всего отражаются на малоимущих слоях населения.

История косвенных налогов начинается с превратных пошлин, которые уплачи-
вались в прошлом купцами за ввоз товаров в город. При феодализме получили рас-
пространение таможенные пошлины, взимаемые феодалами за транзит товаров че-
рез их территории. Затем появились акцизы.

В настоящее время ведущее место среди таких налогов занимает налог на до-
бавленную стоимость. Он взимается с вновь созданной стоимости на каждой ста-
дии производства и обращения товаров. Добавленная стоимость (или стоимость,
добавленная обработкой) определяется путем исключения из объема продукции
стоимости использованных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов,
полученных со стороны. Она включает зарплату с отчислениями на социальное
страхование, амортизационные отчисления, прибыль, расходы на рекламу и некото-
рые другие затраты.

В систему косвенного налогообложения входят также следующие виды нало-
гов: а) акцизы - налоги, взимаемые через цены товаров широкого потребления; б)
фискальные монополии, когда объявляется государственная монополия на произ-
водство и торговлю отдельными товарами и в связи с этим на них устанавливаются
завышенные цены; в) таможенные пошлины.

Акцизы в ряде стран обеспечивают около половины всех доходов государст-
венного бюджета. По ним устанавливаются такие ставки: 1) единые - для товаров,
сорта которых мало отличаются друг от друга по качеству и ценам (спички, соль,
сахар); 2) дифференцированные - для товаров, имеющих различия по качеству, кре-
пости (вина, масла, ткани); 3) средние - для однородных товаров, сорта которых
имеют разный уровень цен (табачный изделия).

Применяются индивидуальный и универсальный способы взимания акциза.
Индивидуальный способ рассчитан на изъятие налога применительно к каждому
виду товара, а универсальный - сориентирован на исчисление налога с общего обо-
рота всей массы облагаемых товаров.

В некоторых странах в качестве косвенного налогообложения применяется на-
лог с оборота, уравнительные налоги, предназначенные для изъятия сверхприбыли,
образующейся из-за разницы мировых и внутренних цен.

29.3. Налоговая политика

Налог не может вызывать приятные чувства у налогоплательщика. Однако в
нем заключено благо государства, его процветание. Налог должен работать на все
общество. Налоговые неурядицы, как правило, вносят расстройство в экономиче-
скую жизнь.

За налогами стоят экономика, хозяйствующие субъекты, их экономические ин-
тересы. При росте налогов увеличиваются доходы государства, но на ту же величи-
ну снижаются доходы предприятий и отдельных лиц, что уменьшает их производственные возможности. И наоборот, снижение налогов ведет к потере части доходов государства и увеличению доходов отдельных хозяйствующих субъектов. И втом, и в другом случае есть границы, за пределами которых снижаются стимулы развития производства или подрывается экономическая база государства. Поэтому налоговая политика должна учитывать интересы всех экономических субъектов,находить наиболее оптимальные варианты их сочетания. Речь идет не только о том, как разделить «испеченный пирог», но и о том, как его увеличить.