Международные договоры в системе источников налогового права

Кроме внутреннего законодательства огромное практическое значение в налоговой системе имеют международные договоры по налоговым вопросам. Конституция РФ устанавливает приоритет международных соглашений перед внутренним законодательством: «Если международным договором Российской Федерации установ-

Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П // СЗ РФ. 1997. № 13. Ст. 1602.

лены иные правила, чем предусмотренные законом, то применя­ются правила международного договора» (ч. 4 ст. 15).

Исходя из этого общего правила НК РФ установил, что «если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми акта­ми о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы ме­ждународных договоров Российской Федерации» (ст. 7 НК РФ).

Требование законодательной формы установления, изменения и прекращения налоговых обязательств распространяется и на ме­ждународные соглашения. С учетом ст. 57 Конституции РФ меж­дународные договоры по вопросам налогообложения могут приме­няться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ. Применение соглашения, заключенного Правительством РФ без надлежащей ратификации, означало бы вторжение в компетенцию законодателя, так как помимо его воли изменялся бы порядок ис­полнения принятых законов о налогах.

Можно выделить три группы международных соглашений по налоговым вопросам.

I. Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения,
такие, как Европейская социальная хартия (принята 18 октября
1961 г., вступила в действие в 1965 г.), Заключительный акт совеща­ния по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.) и др. Не­посредственному применению эти акты не подлежат, содержащиеся в них принципы реализуются во внутреннем законодательстве.

II. Собственно налоговые соглашения. Эти двух- или много­
сторонние соглашения заключаются в целях избежания двойного
налогообложения, недискриминации налогоплательщиков, осуще­ствляющих хозяйственную деятельность на территории зарубеж­ных стран, предотвращения уклонений от налогообложения.

В этой группе соглашений можно выделить три подгруппы.

1. Общие налоговые соглашения (конвенции) охватывают все во­просы, относящиеся к взаимоотношению государств по линии прямых (налогов на доходы и на имущество) или косвенных нало­гов (например, таможенных тарифов).

Россия имеет более 50 соглашений, касающихся прямых нало­гов, и интенсивно проводит переговоры о заключении соглашений об избежании двойного налогообложения с рядом стран.

Для гармонизации косвенного налогообложения внешнеэконо­мической деятельности большое значение имеют двусторонние со­глашения России с Молдовой, Грузией, Азербайджаном, Армени­ей, Казахстаном и Узбекистаном, устанавливающие принципы взимания косвенных налогов при осуществлении внешнеторговых операций между хозяйствующими субъектами государств. Согла­шением с Республикой Беларусь не только определены общие принципы косвенного налогообложения экспортно-импортных

операций, но и утвержден порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при перемещении товаров между; Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

2. Ограниченные налоговые соглашения посвящены либо отдель­ным налогам (например, соглашения о налогах на наследство, о на­логах по социальному страхованию), либо налогообложению от­дельных видов деятельности (например, соглашения об устранении
двойного налогообложения морских и воздушных перевозок и т. п.).

Около 20 соглашений, касающихся транспортных перевозок, были заключены СССР с иностранными государствами. Россия является преемницей этих договоренностей.

3. Соглашения об оказании административной помощи по налого­вым делам заключаются между налоговыми органами различных
стран в целях обмена информацией, усиления налогового контро­ля и т. п.

В условиях открытых границ внутри СНГ необходимость подоб­ных соглашений особенно остра. В 1994 г. Россия заключила пер­вые такие соглашения с Узбекистаном, Арменией, Грузией. В даль­нейшем соглашения были заключены и с другими странами.

III. Третью группу составляют различные международные со­глашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права. Так, соглашения об основах взаимоот­ношений между двумя государствами рассматривают, как правило, вопрос о налоговом равноправии; соглашения об установлении ди­пломатических и консульских отношений предусматривают взаим­ные налоговые льготы для дипломатических и консульских сотруд­ников. Большое значение имеют торговые договоры и соглашения, на основе которых устанавливается режим наибольшего благопри­ятствования в отношении таможенных пошлин.

Особую подгруппу составляют договоры международных орга­низаций и стран их базирования, которые также рассматривают вопросы освобождения этих организаций и их сотрудников от на­логообложения в странах базирования.

Реализация международных договоров обеспечивается в том числе правом их участников обратиться в компетентные организа­ции для разрешения опоров о соблюдении договоренностей. Реше­ния по таким спорам — важная часть международного права.

Большинство международных договоров о налогообложении уста­навливают согласительные процедуры для разрешения спорных во­просов. С этой целью определенные полномочия предоставляются финансовым или налоговым органам договаривающихся государств.