Налоговые органы в Российской Федерации, их права и обязанности

Налоговые органы Российской Федерации — единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Россий-

ской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевре­менностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Рос­сийской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пре­делах компетенции налоговых органов.

НК РФ содержит нормы, устанавливающие основные права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Фе­дерации»¹ специально посвящен регулированию различных аспек­тов деятельности налоговых органов. Наряду с общими принципа­ми и задачами Закон перечисляет права и обязанности налоговых органов, а также предусматривает социальные и имущественные гарантии их работникам.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, и его территориальных органов.

В настоящее время федеральным органом исполнительной вла­сти, уполномоченным в области налогов, является Федеральная на­логовая служба (ФНС России). Она осуществляет функции по кон­тролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сбо­рах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, пра­вильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и соблюдением валютного зако­нодательства Российской Федерации в пределах компетенции нало­говых органов. Указами Президента РФ ФНС передана в ведение Министерства финансов РФ. ФНС возглавляет руководитель, на­значаемый на должность и освобождаемый от должности Прави­тельством РФ по представлению Министра финансов РФ.

Территориальные органы службы — управления по субъектам Федерации, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня.

Руководителей территориальных органов по субъектам Федера­ции назначает на должность Министр финансов РФ по предложе­нию руководителя ФНС России. Руководителей межрегиональных инспекций и их заместителей, заместителей руководителей управ­лений по субъектам Федерации, руководителей инспекций по рай-

¹ Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.

онам, районам в городах, городам без районного деления, инспек­ций межрайонного уровня назначает на должность руководитель ФНС России¹.

Единство системы налоговых органов обеспечивается тем, что функции контроля за взиманием налогов всех уровней на террито­рии Российской Федерации выполняют органы ФНС России. Соз­дание налоговых органов, не входящих в систему ФНС России, не допускается. Такое построение системы налоговых органов опре­делено конституционным принципом единства налоговой полити­ки и необходимо для единообразного применения налогового за­конодательства.

Следует иметь в виду, что ряд полномочий налоговых органов передан по законодательству государственным внебюджетным фондам и таможенным органам, которые, как и органы налоговой полиции, налоговыми органами не являются, действуют строго в пределах своей компетенции, определенной соответствующими за­конодательными актами.

Налоговые органы представляют собой независимую от местных органов власти и управления систему контроля за соблюдением на­логового законодательства. Все управления и инспекции ФНС Рос­сии являются юридическими лицами, имеют самостоятельные сметы расходов, текущие счета в учреждениях банков и гербовые печати. Функции налоговых органов — центрального, региональных, межрегиональных и местных — несколько различаются. Но по­скольку главная задача всех звеньев едина — контроль за соблюде­нием налогового законодательства, налоговым органам всех уров­ней присущи общие функции:

— осуществление контроля и надзора:

за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, пра­вильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательст­вом Российской Федерации, — за правильностью исчисления, пол­нотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

осуществлением валютных операций резидентами и нерезиден­тами, не являющимися кредитными организациями;

соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, по­рядком и условиями ее регистрации и применения, а также полно­той учета выручки денежных средств;

проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

¹ СЗ РФ. 2004. № 40. Ст. 3961.

— осуществление:

государственной регистрации юридических лиц, физических
лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских
(фермерских) хозяйств;

пломбирования в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организа­циях, производящих алкогольную продукцию, — приборов учета объемов этой продукции;

регистрирует в установленном порядке:

а) договоры коммерческой концессии;

б) контрольно-кассовую технику, используемую организациями
и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законо­
дательством Российской Федерации;

— ведение в установленном порядке:

учета всех налогоплательщиков на подведомственной террито­рии;

разделов федеральных информационных ресурсов: Единого госу­дарственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единого государ­ственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН);

— определение в установленных случаях суммы налогов, под­лежащих уплате в бюджет налогоплательщиками;

— ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов;

— возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взы­сканных сумм налогов, пеней и штрафов;

— разъяснительная работа и информирование налогоплатель­щиков о порядке применения налогового законодательства¹.

Центральный аппарат ФНС России выполняет наряду с пере­численными следующие функции:

организацию, координацию и контроль за деятельностью ни­жестоящих управлений и инспекций;

аналитическую и статистическую деятельность;

установление формы документов (налогового уведомления; требования об уплате налога; справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога);

разработку формы и порядка заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иных документов в случаях, уста­новленных законодательством Российской Федерации, и направ­ление их для утверждения в Министерство финансов Российской

Федерации;

представление в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересов Россий-

¹ См. приказ ФНС России от 30 ноября 2004 г. САЭ-3-15 / 142@ // Налогооб­ложение. 2005. № 1.

ской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

сотрудничество с зарубежными и международными налоговы­ми организациями.

Для выполнения своих функций налоговые органы наделены соответствующими правами, которые реализуются через права раз­личных должностных лиц этих органов. Права налоговых органов являются одновременно обязанностью их должностных лиц. На­пример, закрепленное в НК РФ право налоговых органов предъяв­лять иски о взыскании сумм финансовых санкций подразумевает и обязанность налоговых органов предъявлять такие иски для кон­троля соблюдения налогового законодательства.

Учет налогоплательщиков является непременным условием вы­полнения основной функции налоговых органов — контроля за со­блюдением налогового законодательства.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по местонахождению недвижимости и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Важной нормой, обеспе­чивающей надлежащий налоговый контроль, представляется поло­жение п. 2 ст. 83 НК РФ: организации и индивидуальные пред­приниматели обязаны встать на учет в качестве налогоплательщи­ков независимо от того, повлечет их деятельность в дальнейшем обложение теми или иными налогами или нет.

При постановке на учет налогоплательщику присваивается идентификационный номер (ИНН) и его вносят в Единый госу­дарственный реестр налогоплательщиков.

ИНН, присвоенный налогоплательщику, не подлежит измене­нию, за исключением строго оговоренных случаев (например, при изменении местонахождения и соответственно места постановки на учет). С ликвидацией налогоплательщика ИНН признается не­действительным без последующей передачи другому налогопла­тельщику. Ошибочное присвоение одинаковых ИНН нескольким налогоплательщикам влечет признание недействительными всех, кроме одного, идентификационных номеров.

Единый государственный реестр налогоплательщиков пред­ставляет собой систему государственных баз данных учета налого­плательщиков, которые ведутся налоговыми органами на основе поступающей к ним документированной информации. Реестр со­держит перечни налогоплательщиков, налоговых агентов и физи­ческих лиц. Документированная информация о них поступает в налоговые органы от различных государственных регистрирующих органов, органов опеки и попечительства, нотариальных органов, других органов и учреждений.

Органы ФНС России наделены значительными полномочиями по осуществлению контроля в области наличного денежного обра­щения. Органы ФНС России:

регистрируют контрольно-кассовые машины (далее — ККМ), используемые при расчетах с населением;

, осуществляют контроль за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки денежных средств на предприяти­ях, проводят проверки правильности выдачи чеков;

налагают штрафы на предприятия и на физических лиц, винов­ных в нарушении порядка применения ККМ (ст. 14.5 КоАП РФ).

В соответствии со ст. 12 Закона РФ От 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с дей­ствующим законодательством.